Проект (по состоянию на 02.09.2024)
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС
РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
РАЗДЕЛ 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Статья 1. Сфера, регулируемая настоящим Кодексом
1. Настоящий Кодекс устанавливает основополагающие принципы налогообложения, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, отмене, порядку исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также отношения между налогоплательщиком и государством, связанные с исполнением налогового обязательства.
Параграф 1. Основные понятия и аббревиатуры, используемые в настоящем Кодексе
Статья 2. Общие положения по понятиям и аббревиатурам, используемым для целей налогообложения
1. В настоящем Кодексе для целей налогообложения используются понятия и аббревиатуры в значениях, определяемых в настоящем параграфе.
Другие специальные понятия и термины налогового законодательства Республики Казахстан используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях настоящего Кодекса.
2. В целях настоящего Кодекса положения, предусмотренные для банков второго уровня, страховых (перестраховочных) организаций, страховых брокеров, распространяются на филиалы банков-нерезидентов Республики Казахстан, филиалы страховых (перестраховочных) организаций-нерезидентов Республики Казахстан, филиалы страховых брокеров-нерезидентов Республики Казахстан, открытые на территории Республики Казахстан и осуществляющие деятельность на основании лицензии уполномоченного органа по регулированию, контролю и надзору финансового рынка и финансовых организаций.
3. Для целей настоящего Кодекса счет, открытый в центральном уполномоченном органе по исполнению бюджета или в его территориальных подразделениях, приравнивается к банковскому счету, а центральный уполномоченный орган по исполнению бюджета и его территориальные подразделения приравниваются к организациям, осуществляющим отдельные виды банковских операций.
4. Понятия гражданского и других отраслей законодательства Республики Казахстан, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства Республики Казахстан, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Статья 3. Понятия, связанные с субъектами налоговых правоотношений
Понятия, связанные с субъектами налоговых правоотношений:
1) налогоплательщик – лицо, структурное подразделение юридического лица, являющееся плательщиком налогов и платежей в бюджет;
2) налоговый агент – физическое лицо, индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, юридическое лицо, структурное подразделение юридического лица, которые в случаях и порядке, установленных настоящим Кодексом, признаются налоговым агентом;
3) лицо – физическое лицо, юридическое лицо;
4) физическое лицо – гражданин Республики Казахстан, иностранец, кандас или лицо без гражданства;
5) юридическое лицо – юридическое лицо-резидент, юридическое лицо-нерезидент;
6) юридическое лицо-резидент – организация, созданная в соответствии с законодательством Республики Казахстан или иностранного государства при переносе места эффективного управления (места нахождения фактического органа управления) из иностранного государства в Республику Казахстан;
7) юридическое лицо-нерезидент – организация, созданная в соответствии с законодательством иностранного государства.
Под юридическим лицом-нерезидентом также понимаются компания, партнерство, организация или другое корпоративное образование, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства, которые рассматриваются в качестве самостоятельных юридических лиц независимо от того, обладают ли они статусом юридического лица иностранного государства, где они созданы;
8) структурное подразделение юридического лица – филиал, представительство;
9) лицо, занимающееся частной практикой, – частный нотариус, частный судебный исполнитель, адвокат, профессиональный медиатор;
10) налогоплательщик, состоящий на налоговом мониторинге, – участник горизонтального мониторинга, участник мониторинга крупных налогоплательщиков;
11) участник горизонтального мониторинга – налогоплательщик, заключивший с уполномоченным органом соглашение о горизонтальном мониторинге;
12) участник мониторинга крупных налогоплательщиков – налогоплательщик, включенный в перечень участников мониторинга крупных налогоплательщиков, утвержденный уполномоченным органом;
13) иностранная компания, осуществляющая деятельность посредством интернет-площадки на территории Республики Казахстан, – юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее реализацию товаров и (или) оказывающее услуги посредством интернет-площадки на территории Республики Казахстан;
14) уполномоченный орган – государственный орган, осуществляющий руководство в сфере обеспечения поступлений налогов и платежей в бюджет;
15) уполномоченные государственные органы – государственные органы Республики Казахстан, за исключением налоговых органов и местных исполнительных органов, осуществляющие руководство в отдельной отрасли или сфере государственного управления, в том числе исчисление и (или) сбор с платежей в бюджет;
16) регистрирующие органы – уполномоченные государственные органы и Государственная корпорация, осуществляющие государственную регистрацию юридических лиц и учетную регистрацию их филиалов и представительств, и (или) объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, в том числе:
прав на недвижимое имущество;
залога движимого имущества и ипотеки судна;
радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств;
космических объектов и прав на них;
транспортных средств;
лекарственных средств и медицинских изделий;
прав на произведения и объекты смежных прав, лицензионных договоров на использование произведений и объектов смежных прав;
постановку на учет средств массовой информации;
17) Государственная корпорация – Государственная корпорация «Правительство для граждан»;
18) ГФСС – Государственный фонд социального страхования;
19) организация органа Международного финансового центра «Астана» (далее – МФЦА) – юридическое лицо, зарегистрированное в соответствии с действующим правом МФЦА, 50 и более процентов доли участия (голосующих акций) которого прямо или косвенно принадлежат органу МФЦА.
Косвенное владение означает владение органом МФЦА через другое юридическое лицо, которое прямо принадлежит органу МФЦА;
20) Национальный Банк – Национальный Банк Республики Казахстан;
21) банковская организация – созданные в Республике Казахстан банк второго уровня, Банк Развития Казахстана и организация, осуществляющая отдельные виды банковских операций;
22) ЕАЭС – Евразийский экономический союз;
23) ЕЭК– Евразийская экономическая комиссия;
24) организация, наделенная функциями по реализации ограниченного в распоряжении (заложенного) имущества, – юридическое лицо, определенное уполномоченным органом, в сфере реализации ограниченного в распоряжении и (или) заложенного в соответствии с настоящим Кодексом имущества налогоплательщика (налогового агента) и (или) третьего лица;
25) работник:
физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по трудовому договору (контракту);
государственный служащий;
член совета директоров или иного органа управления налогоплательщика, не являющегося высшим органом управления, за исключением государственных служащих;
иностранец или лицо без гражданства, предоставленные для работы по контракту на предоставление персонала нерезидентом, деятельность которого не образует постоянного учреждения, резиденту или иному нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
Статья 4. Понятия, связанные с налогами и другими платежами
Понятия, связанные с налогами и другими платежами:
1) налог – законодательно установленный государством в одностороннем порядке обязательный денежный платеж в бюджет, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом, производимый в определенном размере, носящий безвозвратный и безвозмездный характер;
2) другие обязательные платежи в бюджет (далее – платежи в бюджет) – обязательные отчисления денег в бюджет в виде плат, сборов, пошлин, за исключением таможенных платежей, производимые в размерах и случаях, установленных настоящим Кодексом;
3) социальные платежи – обязательные пенсионные взносы, обязательные профессиональные пенсионные взносы, обязательные пенсионные взносы работодателя, социальные отчисления, уплачиваемые в соответствии с Социальным кодексом Республики Казахстан, отчисления и взносы на обязательное социальное медицинское страхование, уплачиваемые в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном медицинском страховании».
Статья 5. Понятия, связанные с налоговой задолженностью
Понятия, связанные с налоговой задолженностью:
1) налоговая задолженность – сумма недоимки, неуплаченные суммы пени и штрафов.
В налоговую задолженность не включаются сумма пени, отраженная в уведомлении о результатах налоговой проверки, а также сумма штрафов, отраженная в постановлении о наложении административного взыскания, в период обжалования в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан,в обжалуемой части;
2) недоимка – неуплаченные в срок исчисленные и начисленные суммы налогов и платежей в бюджет, а также авансовых и текущих платежей по ним, за исключением сумм, отраженных в уведомлении о результатах налоговой проверки, в период обжалования в установленном законодательством Республики Казахстан порядке, в обжалуемой части;
3) пени – денежная сумма, исчисляемая в размере, кратном базовой ставке Национального Банка, действовавшей на каждый день просрочки, и начисляемая на:
неуплаченную налогоплательщиком (налоговым агентом) в срок сумму налога и платежа в бюджет, в том числе авансового и (или) текущего платежа, начиная со дня, следующего за днем срока исполнения налогового обязательства по уплате, включая день уплаты в бюджет;
сумму уплаченного и (или) излишне уплаченного налога, платежа в бюджет и (или) сумму превышения налога на добавленную стоимость, по которым налоговым органом нарушен срок проведения зачета и (или) возврата по налоговому заявлению налогоплательщика, начиная со дня, следующего за днем окончания срока проведения зачета и (или) возврата, включая день возврата.
Кратность базовой ставки Национального Банка, предусмотренная настоящим подпунктом, составляет:
0,65 – для участника горизонтального мониторинга;
1,25 – для иных налогоплательщиков (налоговых агентов).
4) предельный размер налоговой задолженности – размер налоговой задолженности, определенный уполномоченным органом, при превышении которого налоговый орган применяет способы обеспечения налогового обязательства и (или) меры принудительного взыскания налоговой задолженности к налогоплательщику – юридическому лицу, структурному подразделению юридического лица, нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, индивидуальному предпринимателю, лицу, занимающемуся частной практикой.
Статья 6. Понятия, связанные с порядком исчисления, уплаты налогов и платежей в бюджет
Понятия, связанные с порядком исчисления, уплаты налогов и платежей в бюджет:
1) общеустановленный порядок налогообложения – базовый порядок исчисления, уплаты налогов и платежей в бюджет, установленный Особенной частью настоящего Кодекса;
2) специальный налоговый режим – порядок исчисления, уплаты отдельных налогов и платежей в бюджет, а также представления налоговой отчетности по ним для отдельных категорий налогоплательщиков, отличный от общеустановленного порядка налогообложения, при соблюдении налогоплательщиком условий, установленных настоящим Кодексом.
Статья 7. Понятие роялти
1. Если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи, роялти – платеж за:
1) право пользования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработки техногенных образований;
2) использование или право на использование авторских прав, чертежей или моделей;
3) использование или право на использование патентов, товарных знаков или других подобных прав;
4) использование или право на использование программного обеспечения, включая услуги по обновлению версии такого программного обеспечения, исключая версии, предназначенные для исправления ошибок, дефектов, осуществления доработок, такого программного обеспечения, не относящиеся к развитию программного обеспечения;
5) использование «ноу-хау»;
6) использование или право использования кинофильмов, видеофильмов, звукозаписи или иных средств записи.
7) использование или право использования торгового, научно-исследовательского и (или) промышленного оборудования, в том числе морских, воздушных судов, серверного оборудования, включая предоставление места на таком оборудовании (хостинг).
2. Не признается роялти платеж за полную реализацию имущественных (исключительных) прав на объект интеллектуальной собственности.
Статья 8. Понятия, связанные с некоторыми видами услуг и операций
Понятия, связанные с некоторыми видами услуг и операций:
1) услуги по обработке информации – услуги по осуществлению сбора и обобщению информации, систематизации информационных массивов (данных) и (или) предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки информации, в том числе услуги анализа и оценки, отображающие числовой или порядковый показатель важности или значимости определенного объекта или явления (рейтинговые услуги);
2) дизайнерские услуги – услуги по проектированию художественных форм, внешнего вида изделий, фасадов зданий, интерьеров помещений; художественное конструирование;
3) маркетинговые услуги – услуги, связанные с исследованием, анализом, планированием и прогнозированием в сфере производства и обращения товаров, работ, услуг в целях определения мер по созданию лучших экономических условий производства и обращения товаров, работ, услуг, включая характеристику товаров, работ, услуг, выработку ценовой стратегии и стратегии рекламы;
4) консультационные услуги – услуги по предоставлению разъяснений, рекомендаций, советов и иных форм консультаций, включая определение и (или) оценку проблем и (или) возможностей лица, в целях решения управленческих, экономических, финансовых, инвестиционных вопросов, в том числе вопросов стратегического планирования, организации и осуществления предпринимательской деятельности, управления персоналом;
5) инжиниринговые услуги – инженерно-консультационные услуги, работы исследовательского, проектно-конструкторского, расчетно-аналитического характера, подготовка технико-экономических обоснований проектов, выработка рекомендаций в области организации производства и управления, реализации продукции;
6) реализация:
отгрузка и (или) передача товаров либо иного имущества, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи;
передача имущества по договору лизинга;
передача заложенных товаров залогодержателю при неисполнении должником обеспеченного залогом обязательства;
7) импорт товаров – ввоз товаров:
на таможенную территорию ЕАЭС, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан;
на территорию Республики Казахстан с территории другого государства-члена ЕАЭС;
8) электронная торговля товарами – предпринимательская деятельность по реализации товаров физическим лицам, осуществляемая посредством интернет-площадки;
9) услуги в электронной форме – услуги, оказываемые посредством интернет-площадки;
10) интернет-площадка – интернет-магазин и (или) торговая площадка, предназначенные для продажи товаров, оказания услуг, предложении об оказании услуг посредством сети телекоммуникаций общего пользования и Интернета, в том числе оказания посреднических услуг по предоставлению возможности для продажи и оказания услуг, оформления заказа и оплаты иным лицам путем предоставления доступа к интернет-магазину и (или) торговой площадки.
Статья 9. Понятия, связанные с безвозмездной передачей имущества
Понятия, связанные с безвозмездной передачей имущества:
1) благотворительная помощь – имущество, предоставляемое на безвозмездной основе:
в виде спонсорской помощи;
в виде социальной поддержки физического лица;
физическому лицу, пострадавшему в результате чрезвычайной ситуации;
некоммерческой организации с целью поддержки ее уставной деятельности;
организации, осуществляющей деятельность в социальной сфере;
специализированной организации лиц с инвалидностью, указанной в пункте 1 статьи 321настоящего Кодекса;
2) спонсорская помощь – имущество, предоставляемое на безвозмездной основе с целью распространения информации о лице, оказывающем данную помощь:
физическим лицам в виде финансовой (кроме социальной) поддержки для участия в соревнованиях, конкурсах, выставках, смотрах и развития творческой, научной, научно-технической, изобретательской деятельности, повышения уровня образования и спортивного мастерства;
некоммерческим организациям для реализации их уставных целей;
3) социальная поддержка физического лица – безвозмездная передача налоговым агентом за год имущества в пределах 647-кратного размера месячного расчетного показателя, действующего на начало соответствующего финансового года, отдельной категории физических лиц, имеющих право на социальную защиту в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Перечень категорий лиц, предусмотренных настоящим подпунктом, утверждается центральным уполномоченным органом по государственному планированию по согласованию с уполномоченным органом и уполномоченным государственным органом в сфере социальной защиты населения в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
4) гуманитарная помощь – безвозмездно предоставляемое имущество Республике Казахстан в виде продовольствия, товаров народного потребления, техники, снаряжения, оборудования, лекарственных средств и медицинских изделий, иного имущества, направленных из зарубежных стран и международных организаций, для улучшения условий жизни и быта населения, а также предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций социального, природного и техногенного характера, распределяемое Правительством Республики Казахстан через уполномоченные организации;
5) грант – имущество, предоставляемое на безвозмездной основе для достижения определенных целей (задач):
государствами, правительствами государств – Республике Казахстан, Правительству Республики Казахстан, физическим, а также юридическим лицам;
международными и государственными организациями, зарубежными и казахстанскими неправительственными общественными организациями и фондами, чья деятельность носит благотворительный и (или) международный характер и не противоречит Конституции Республики Казахстан, включенными в перечень, устанавливаемый Правительством Республики Казахстан по заключениям государственных органов, – Республике Казахстан, Правительству Республики Казахстан, физическим, а также юридическим лицам;
иностранцами и лицами без гражданства – Республике Казахстан и Правительству Республики Казахстан.
Статья 10. Понятия, связанные с недропользованием
Понятия, связанные с недропользованием:
1) недропользователи – физические или юридические лица, обладающие правом проведения операций по недропользованию, включая нефтяные операции, и (или) водопользованию на территории Республики Казахстан в соответствии с законами Республики Казахстан.
При этом:
операциями по недропользованию признаются работы, относящиеся к геологическому изучению недр, разведке и (или) добыче полезных ископаемых, в том числе связанные с разведкой и добычей подземных вод, лечебных грязей, разведкой недр для сброса сточных вод, а также по строительству и (или) эксплуатации подземных сооружений, не связанные с разведкой и (или) добычей;
нефтяными операциями признаются работы по разведке, добыче углеводородов, строительству и (или) эксплуатации необходимых технологических и производственных объектов;
2) полезные ископаемые – содержащиеся в недрах природные минеральные образования, углеводороды и подземные воды, а также содержащие полезные компоненты природные минеральные образования и органические вещества, химический состав и физические свойства которых позволяют использовать их в сфере материального производства и (или) потребления и (или) иных нужд непосредственно или после переработки;
3) минеральное сырье – извлеченная на поверхность часть недр (горная порода, рудное сырье и другие), содержащая полезное ископаемое (полезные ископаемые), без учета разубоживания;
4) добыча – весь комплекс работ (операций), непосредственно связанных с извлечением минерального сырья или твердых полезных ископаемых из недр на поверхность и (или) отделением полезных ископаемых из мест их залегания, в том числе из техногенных минеральных образований, а также связанных с забором подземных вод;
5) первичная переработка (обогащение) минерального сырья – вид горнопромышленной деятельности, который:
включает сбор на месте, дробление или измельчение, классификацию (сортировку), брикетирование, агломерацию и обогащение физико-химическими методами (без качественного изменения минеральных форм полезных ископаемых, их агрегатно-фазового состояния, кристаллохимической структуры);
может включать перерабатывающие технологии, являющиеся специальными видами работ по добыче полезных ископаемых (подземная газификация и выплавление, химическое и бактериальное выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений);
6) подготовка углеводородов – комплекс технологических процессов подготовки углеводородов, в том числе сбор, доставка для подготовки, поступление скважинной жидкости в замерные установки, дегазация, обезвоживание, обессоливание, стабилизация, демеркаптанизация;
7) получатель от имени государства – юридическое лицо, определенное Правительством Республики Казахстан, действующее от имени государства в качестве получателя полезных ископаемых, передаваемых в натуральной форме недропользователем в счет исполнения налогового обязательства, предусмотренного налоговым законодательством Республики Казахстан и (или) соглашениями (контрактами) о разделе продукции, контрактом на недропользование, утвержденным Президентом Республики Казахстан, предусмотренными статьей 742 настоящего Кодекса;
8) оператор – юридическое лицо, создаваемое или определяемое в соответствии с законами Республики Казахстан, недропользователями, осуществляющими операции по недропользованию в составе простого товарищества (консорциума) в рамках соглашения (контракта) о разделе продукции;
9) контрактная деятельность – деятельность недропользователя, осуществляемая в соответствии с положениями контракта на недропользование;
10) внеконтрактная деятельность – деятельность недропользователя, не предусмотренная прямо положениями контракта на недропользование, любая иная деятельность;
11) контракт на недропользование – договор между компетентным органом или уполномоченным органом по изучению и использованию недр или местным исполнительным органом области, города республиканского значения, столицы в соответствии с компетенцией, установленной законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании, и физическим и (или) юридическим лицом на проведение разведки, добычи, совмещенной разведки и добычи полезных ископаемых либо строительство и (или) эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с разведкой и (или) добычей, либо на государственное геологическое изучение недр.
К контракту на недропользование также относятся лицензии на недропользование и другие виды предоставления права недропользования и (или) водопользования в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
При этом термины «контракт на разведку», «контракт на добычу», «контракт на совмещенную разведку и добычу» и «лицензия на разведку или добычу», используемые в настоящем Кодексе, идентичны понятию «контракт на недропользование», термин «контракт на разведку и добычу» идентичен понятию «контракт на совмещенную разведку и добычу».
Статья 11. Понятия, связанные с местом жительства, нахождения и пребывания
Понятия, связанные с местом жительства, нахождения и пребывания:
1) место жительства физического лица – место регистрации гражданина в соответствии с законодательством Республики Казахстан в области миграции населения;
2) место жительства гражданина Республики Казахстан, проживающего за пределами Республики Казахстан, не имеющего места регистрации в Республике Казахстан, – место последней регистрации гражданина в Республике Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан в области миграции населения;
3) место нахождения индивидуального предпринимателя и лица, занимающегося частной практикой, – место преимущественного осуществления их деятельности, заявленное при государственной (налоговой) регистрации в Республике Казахстан;
4) место нахождения юридического лица-резидента, его структурного подразделения, структурного подразделения юридического лица-нерезидента – место нахождения его постоянно действующего органа, внесенное в реестр номеров при регистрации в Республике Казахстан;
5) место нахождения юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность через постоянное учреждение без открытия филиала, представительства, – место осуществления деятельности в Республике Казахстан, заявленное при государственной регистрации в Республике Казахстан;
6) место нахождения юридического лица, созданного в соответствии с законодательством иностранного государства, место эффективного управления которого находится в Республике Казахстан, – место нахождения фактического органа управления в Республике Казахстан, определенное собранием совета директоров или аналогичным органом управления, заявленное при государственной регистрации в Республике Казахстан и указанное в соответствующем протоколе органа управления;
7) место пребывания иностранца или лица без гражданства – место временного пребывания иностранца или лица без гражданства, заявленное при государственной регистрации в Республике Казахстан;
8) место пребывания иностранца или лица без гражданства, не пребывающего в Республике Казахстан, у которого возникает налоговое обязательство по уплате индивидуального подоходного налога с доходов, полученных из источников в Республике Казахстан от лица, не являющегося налоговым агентом, – место жительства (нахождения) лица, выплачивающего такому иностранцу или лицу без гражданства доходы из источников в Республике Казахстан.
Статья 12. Понятие вознаграждения
1. Вознаграждением признаются:
1) вознаграждение по кредитам (займам, микрокредитам);
2) вознаграждение по договору финансового лизинга;
3) вознаграждение по вкладу (депозиту);
4) вознаграждение по договору накопительного страхования;
5) вознаграждение по векселю;
6) вознаграждение по операциям репо;
7) вознаграждение по долговым ценным бумагам;
8) вознаграждение по исламским арендным сертификатам;
9) вознаграждение, выплачиваемое по договорам банковского счета.
2. Вознаграждением по кредитам (займам, микрокредитам) являются все выплаты, связанные с кредитом (займом, микрокредитом), в случаях, когда такие выплаты осуществляются:
1) заимодателю;
2) юридическому лицу, указанному в законах Республики Казахстан «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан» и «О микрофинансовой деятельности», которому уступлено право требования по кредиту (займу, микрокредиту);
3) лицу, которое является для заемщика взаимосвязанной стороной.
При этом не являются вознаграждением по кредитам (займам, микрокредитам):
1) подлежащая выплате (полученная) сумма кредита (займа, микрокредита);
2) корректировка (индексация) суммы кредита (займа, микрокредита), подлежащего выплате (полученного) в тенге, в связи с изменением рыночного курса обмена валюты;
3) комиссия за перевод денег банками второго уровня.
3. Вознаграждением по договору финансового лизинга являются все выплаты, связанные с передачей имущества по договору финансового лизинга, в случаях, когда такие выплаты осуществляются:
1) лизингодателю;
2) лицу, которое является для лизингополучателя взаимосвязанной стороной.
При этом не являются вознаграждением по договору финансового лизинга:
1) стоимость, по которой такое имущество получено (передано) в финансовый лизинг;
2) выплаты в связи с изменением размера лизинговых платежей при применении коэффициента (индекса) в соответствии с условиями договора финансового лизинга.
4. Вознаграждением по вкладу (депозиту) являются все выплаты по вкладу (депозиту) в случаях, когда такие выплаты осуществляются:
1) вкладчику;
2) лицу, являющемуся взаимосвязанной стороной для лица, принявшего вклад (депозит).
При этом не является вознаграждением по вкладу (депозиту) сумма вклада (депозита).
5. Вознаграждением по договору накопительного страхования являются все выплаты, связанные с договором накопительного страхования, в случаях, когда такие выплаты осуществляются:
1) страховщику;
2) лицу, являющемуся для страхователя взаимосвязанной стороной.
При этом не является вознаграждением по договору накопительного страхования размер страховой суммы.
6. Вознаграждением по долговым ценным бумагам являются выплаты в виде дисконта либо купона (с учетом дисконта, либо премии от стоимости первичного размещения и (или) стоимости приобретения), в случаях, когда такие выплаты осуществляются:
1) держателю долговых ценных бумаг;
2) лицу, являющемуся взаимосвязанной стороной для лица, выплачивающего вознаграждение.
7. Вознаграждением по векселю являются все выплаты по векселю в случаях, когда такие выплаты осуществляются:
1) держателю векселей;
2) лицу, являющемуся для векселедателя, взаимосвязанной стороной.
При этом не является вознаграждением по векселю сумма, указанная в векселе.
8. Вознаграждением по операциям репо являются выплаты в виде разницы между ценой закрытия и ценой открытия репо.
9. Вознаграждением по исламским арендным сертификатам являются все выплаты по исламским арендным сертификатам;
10. Вознаграждением, выплачиваемым по договору банковского счета, являются расходы банка по выплате дохода, предусмотренного договором банковского счета.
11. Определение вознаграждения, установленное настоящей статьей, применяется независимо от того, в соответствии с законодательством какого государства оно возникает.
Статья 13. Понятие дивидендов
1. Дивидендами признаются следующие виды дивидендов:
1) дивиденды от распределения дохода;
2) конструктивные дивиденды.
2. Дивидендом от распределения дохода является доход:
1) в виде чистого дохода или его части, подлежащих выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок;
2) подлежащий выплате по паям паевого инвестиционного фонда, за исключением дохода по паям при их выкупе управляющей компанией фонда;
3) в виде чистого дохода или его части, распределяемых юридическим лицом между его учредителями, участниками;
4) подлежащий выплате по исламским сертификатам участия;
5) от распределения имущества при ликвидации юридического лица или уменьшении уставного капитала, а также выкупе юридическим лицом у учредителя, участника доли участия или ее части в этом юридическом лице, выкупе юридическим лицом-эмитентом у акционера акций, выпущенных этим эмитентом, при выходе адвоката, являющегося учредителем адвокатской конторы, из такой адвокатской конторы, при прекращении адвокатской деятельности через такую адвокатскую контору либо при ликвидации адвокатской конторы.
3. Конструктивным дивидендом является доход:
1) получаемый акционером, участником, учредителем или взаимосвязанной стороной от юридического лица в виде:
положительной разницы между рыночной ценой товаров, работ, услуг и ценой, по которой такие товары, работы, услуги реализованы акционеру, участнику, учредителю или взаимосвязанной стороне;
отрицательной разницы между рыночной ценой товаров, работ, услуг и ценой, по которой такие товары, работы, услуги приобретены у акционера, участника, учредителя или взаимосвязанной стороны.
Доход в соответствии с настоящим подпунктом определяется при корректировке объектов налогообложения, производимой в случаях и порядке, установленных законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.
2) получаемый акционером, участником, учредителем или их взаимосвязанной стороной от юридического лица в виде:
стоимости расходов или обязательств, не связанных с предпринимательской деятельностью юридического лица, возникающих у его акционера, участника, учредителя или их взаимосвязанной стороны перед третьим лицом, погашаемой юридическим лицом без ее возмещения акционером, учредителем, участником или их взаимосвязанной стороной юридическому лицу;
любого имущества и материальной выгоды, предоставляемых юридическим лицом своему акционеру, участнику, учредителю или их взаимосвязанной стороне, за исключением доходов работника и доходов от реализации товаров, работ, услуг.
Для целей настоящего подпункта, если иное не установлено частью третьей настоящей статьи, взаимосвязанные стороны определяются в соответствии со статьей 14 настоящего Кодекса.
При расчете положительной или отрицательной разницы по международным деловым операциям, а также сделкам, совершенным на территории Республики Казахстан, непосредственно взаимосвязанным с международными деловыми операциями, взаимосвязанные стороны определяются в соответствии с законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.
4. Доход от распределения имущества, указанный в подпункте 5) пункта 2 настоящей статьи, определяется в следующем порядке:
Д = Сп – Су,
где:
Д – доход от распределения имущества;
Сп – балансовая стоимость имущества, получаемого (полученного) акционером, участником, учредителем при распределении имущества, в том числе получаемого (полученного) взамен ранее внесенного, на дату передачи, подлежащая отражению (отраженная) в бухгалтерском учете передающего лица, без учета переоценки и обесценения;
Су:
размер оплаченного уставного капитала, приходящийся на количество акций, на которые осуществляется распределение имущества;
размер оплаченного уставного капитала, приходящийся на долю участия, на которую осуществляется распределение имущества, но не более первоначальной стоимости такой доли участия, определяемой в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, у участника, в пользу которого осуществляется распределение имущества;
стоимость имущества, переданного адвокатом, являющимся учредителем адвокатской конторы, в собственность такой адвокатской конторы.
Статья 14. Понятие взаимосвязанных сторон
1. Взаимосвязанными сторонами признаются физические и (или) юридические лица, имеющие взаимоотношения, которые соответствуют одному либо нескольким из следующих условий:
1) одно лицо признается аффилированным лицом другого лица в соответствии с законами Республики Казахстан;
2) одно лицо является крупным участником другого лица;
3) лица связаны договором, в соответствии с которым одно из них вправе определять решения, принимаемые другим;
4) юридическое лицо находится под контролем крупного участника или должностного лица другого юридического лица;
5) крупный акционер, крупный участник или должностное лицо одного юридического лица являются крупным акционером, крупным участником либо должностным лицом другого юридического лица;
6) юридическое лицо совместно с другим юридическим лицом находится под контролем третьего лица;
7) лицо совместно со своими аффилированными лицами владеет, пользуется, распоряжается десятью и более процентами долей участия юридического лица либо юридических лиц, указанных в подпунктах 2) – 6) настоящего пункта;
8) физическое лицо является должностным лицом юридического лица, указанного в подпунктах 2) – 7) настоящего пункта, за исключением независимого директора акционерного общества;
9) физическое лицо является супругом (супругой), близким родственником либо свойственником (брат, сестра, родитель, сын или дочь супруга (супруги)) крупного участника либо должностного лица юридического лица.
Под крупным участником в целях настоящего пункта понимается участник, доля которого в имуществе юридического лица, за исключением акционерных обществ, составляет десять и более процентов.
Под контролем над юридическим лицом понимается возможность определять решения, принимаемые юридическим лицом.
2. При корректировке объектов налогообложения в рамках трансфертного ценообразования взаимосвязанные стороны определяются в соответствии с законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.
Статья 15. Понятие организации, осуществляющей деятельность в социальной сфере
1. Организацией осуществляющей деятельность в социальной сфере, признается юридическое лицо, не менее 90 процентов совокупного годового дохода которого составляют следующие виды доходов:
1) доход в виде безвозмездно полученного имущества (включая благотворительную и спонсорскую помощь),
2) вступительные, членские взносы и иные поступления на безвозмездной и невозвратной основе от учредителя, участника, члена;
3) вознаграждения по депозитам;
4) превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы;
5) доходы от осуществления деятельности в социальной сфере, указанной в пункте 2 настоящей статьи.
2. К деятельности в социальной сфере относятся следующие виды деятельности:
1) оказание услуг в форме медицинской помощи в соответствии с законодательством Республики Казахстан субъектом здравоохранения, имеющим лицензию на осуществление медицинской деятельности;
2) оказание услуг в сфере образования:
осуществляемых по соответствующим лицензиям на право ведения образовательной деятельности:
начальное образование,
основное среднее образование,
общее среднее,
техническое и профессиональное образование,
послесреднее образование,
высшее образование,
послевузовское образование;
дошкольное воспитание и обучение;
осуществляемое организацией образования по лицензии на занятие образовательной деятельности – дополнительное образование;
3) деятельность в сфере науки (включая проведение научных исследований, использование, в том числе реализацию, автором научной интеллектуальной собственности), осуществляемая субъектами научной и (или) научно-технической деятельности, аккредитованными уполномоченным органом в области науки.
К доходам, указанным в настоящем подпункте, также относятся доходы субъектов научной и (или) научно-технической деятельности, аккредитованных уполномоченным органом в области науки, в виде финансирования на создание научных центров при исследовательских университетах.
4) деятельность в области спорта;
5) деятельность в области культуры, осуществляемая организациями культуры.
6) оказание услуг по сохранению объектов историко-культурного наследия и культурных ценностей, занесенных в Государственный список памятников истории и культуры в соответствии с законодательством Республики Казахстан (за исключением распространения информации и пропаганды);
7) оказание помощи лицам (семьям), признанным нуждающимся в специальных социальных услугах;
8) библиотечное обслуживание;
9) деятельность автономных организаций образования:
по установленным законами Республики Казахстан следующим уровням образования: начальная школа (включая дошкольное воспитание и обучение), основная школа, старшая школа, послесреднее образование, высшее образование, послевузовское образование;
по дополнительному образованию;
научно-техническая, инновационная, научно-исследовательская деятельность (включая фундаментальные и прикладные научные исследования).
3. К организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, не относятся организации, получающие доходы от деятельности по производству и реализации подакцизных товаров.
Статья 16. Сельскохозяйственный кооператив
1. Для целей настоящего Кодекса сельскохозяйственным кооперативом признается юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством Республики Казахстан о сельскохозяйственных кооперативах, осуществляющее один и (или) более следующих видов деятельности:
1) производство сельскохозяйственной продукции (за исключением подакцизной продукции) и ее реализация;
2) заготовка, хранение и реализация сельскохозяйственной продукции, произведенной членами такого кооператива;
3) переработка сельскохозяйственной продукции (за исключением подакцизной) собственного производства и (или) произведенной членами такого кооператива, а также реализация продукции, полученной в результате такой переработки;
4) выполнение работ и оказание услуг для членов такого кооператива в целях производства и переработки сельскохозяйственной продукции собственного производства, включая вспомогательные работы и услуги;
5) реализация членам такого кооператива товаров в целях производства и переработки сельскохозяйственной продукции собственного производства.
Перечень товаров, работ и услуг, предусмотренный подпунктами 4) и 5) настоящего пункта, определяется уполномоченным органом в области развития агропромышленного комплекса по согласованию с центральным уполномоченным органом по государственному и бюджетному планированию.
2. Положения настоящего Кодекса, предусмотренные для сельскохозяйственных кооперативов, применяются при наличии земельных участков на правах частной собственности и (или) землепользования (включая право вторичного землепользования).
Требование части первой настоящего пункта не распространяется на сельскохозяйственные кооперативы, осуществляющие деятельность по производству продукции пчеловодства, а также переработке и реализации указанной продукции собственного производства.
Статья 17. Понятие участника автономного кластерного фонда «Астана Хаб»
1. К участнику автономного кластерного фонда «Астана Хаб» относится юридическое лицо, одновременно соответствующее следующим условиям:
1) зарегистрирован в автономном кластерном фонде «Астана Хаб» в качестве участника в соответствии с законодательством Республики Казахстан об информатизации;
2) не менее 90 процентов совокупного годового дохода такого юридического лица составляют следующие виды доходов:
от осуществления приоритетных видов деятельности в области информационно-коммуникационных технологий;
доход в виде безвозмездно полученного имущества для осуществления приоритетных видов деятельности в области информационно-коммуникационных технологий,
вознаграждение по депозитам;
превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы;
доход по сомнительным обязательствам, включая пени и штрафы по таким обязательствам;
3) в случае производства и реализации товаров – такие товары соответствуют критериям собственного производства.
2. Перечень приоритетных видов деятельности в области информационно-коммуникационных технологий и критерии собственного производства утверждаются уполномоченным органом в сфере информатизации по согласованию с центральным уполномоченным органом по государственному планированию, уполномоченным государственным органом, осуществляющим государственное регулирование в области технического регулирования, уполномоченным органом в области государственной поддержки инновационной деятельности и уполномоченным органом.
Статья 18. Понятия, связанные с денежными расчетами и контрольно-кассовыми машинами
Понятия, связанные с денежными расчетами и контрольно-кассовыми машинами:
1) денежные расчеты – расчеты, осуществляемые за приобретение товара, выполнение работ, оказание услуг посредством наличных денег и (или) расчетов с использованием платежных карточек и (или) мобильных платежей;
2) государственный реестр контрольно-кассовых машин (далее – реестр кассовых машин) – перечень моделей контрольно-кассовых машин, разрешенных уполномоченным органом к использованию на территории Республики Казахстан;
3) регистрационная карточка контрольно-кассовой машины – учетный документ, подтверждающий факт регистрации (снятия с учета) в налоговом органе контрольно-кассовой машины;
4) чек контрольно-кассовой машины (далее – чек) – первичный учетный документ контрольно-кассовой машины, подтверждающий факт осуществления между продавцом (поставщиком товара, работы, услуги) и покупателем (клиентом) денежного расчета, выданный бумажным либо электронным способом;
5) терминал оплаты услуг – электронно-механическое устройство для приема наличных денег либо расчетов с использованием платежных карточек и (или) мобильных платежей за оказанные услуги;
6) торговый автомат – электронно-механическое устройство, осуществляющее реализацию товаров посредством наличных денег либо расчетов с использованием платежных карточек и (или) мобильных платежей в автоматическом режиме;
7) товарный чек – первичный учетный документ, подтверждающий факт осуществления денежного расчета, используемый в случаях технической неисправности контрольно-кассовой машины или отсутствия электроэнергии;
8) книга товарных чеков – совокупность товарных чеков, объединенных в книгу;
9) фискальный признак – отличительный символ, отражаемый на чеках контрольно-кассовой машины в качестве подтверждения работы контрольно-кассовой машины в фискальном режиме;
10) фискальные данные – информация о денежных расчетах с фискальным признаком, фиксируемая в фискальной памяти контрольно-кассовой машины с блоком фискальной памяти либо накопителе фискальных данных контрольно-кассовой машины с функцией фиксации и (или) передачи данных и переданная в налоговые органы;
11) накопитель фискальных данных – комплекс программно-аппаратных средств, обеспечивающих некорректируемую регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение информации о произведенных денежных расчетах в контрольно-кассовой машине с функцией фиксации и (или) передачи данных;
12) оператор фискальных данных – юридическое лицо, обеспечивающее передачу сведений о денежных расчетах в оперативном режиме в налоговые органы по сетям телекоммуникаций общего пользования, включенное в перечень операторов фискальных данных;
13) фискальный режим – режим функционирования контрольно-кассовой машины, обеспечивающий некорректируемую регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение информации в фискальной памяти либо накопителе фискальных данных с одновременной передачей сведений о денежных расчетах в налоговые органы посредством оператора фискальных данных;
14) контрольно-кассовая машина – электронное устройство с блоком фискальной памяти и аппаратно-программный комплекс без функции передачи данных, электронное устройство и аппаратно-программный комплекс с функцией фиксации и (или) передачи данных, обеспечивающие регистрацию и отображение информации о денежных расчетах.
Статья 19. Прочие понятия и аббревиатуры
1. Прочие понятия и аббревиатуры:
1) исламские ценные бумаги– исламские арендные сертификаты и исламские сертификаты участия;
2) месячный расчетный показатель – месячный расчетный показатель, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на дату, определенную настоящим Кодексом;
3) минимальная заработная плата – минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на дату, определенную настоящим Кодексом;
4) государственная база данных налогоплательщиков (далее – база налогоплательщиков) – информационная система, предназначенная для осуществления налоговой регистрации налогоплательщиков;
5) национальные реестры идентификационных номеров (далее – реестры номеров) – государственные базы данных, предназначенные для осуществления регистрационного учета индивидуальных идентификационных номеров физических лиц и бизнес-идентификационных номеров юридических лиц (филиалов и представительств), индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в виде совместного предпринимательства;
6) лицевой счет налогоплательщика (налогового агента) (далее – лицевой счет) – документ для учета исчисленных, начисленных (уменьшенных), перечисленных и уплаченных (с учетом зачтенных и возвращенных) сумм налогов и платежей в бюджет, социальных платежей, а также сумм пени и штрафов;
7) сведения об отсутствии (наличии) задолженности, учет по которой ведется в налоговом органе (далее – сведения об отсутствии (наличии) задолженности) – документ, который подтверждает наличие или отсутствие задолженности по налогам и платежам в бюджет, социальным платежам, пени и штрафов, учет которых осуществляется налоговым органом;
8) информационная система налогового органа – информационная система, принадлежащая на праве собственности уполномоченному органу и предназначенная для налогового администрирования;
9) информационная система электронных счетов-фактур – информационная система налогового органа, посредством которой осуществляются выписка счетов-фактур в электронной форме, прием, обработка, регистрация, передача и хранение электронных счетов-фактур и актов выполненных работ, оказанных услуг, сопроводительных накладных на товары, выписанных в электронной форме.
При этом термин «электронный счет-фактура», используемый в настоящем Кодексе, идентичен понятию «счет-фактура, выписанный в электронной форме»;
10) налоговое мобильное приложение – программный продукт, установленный и запущенный на абонентском устройстве сотовой связи для получения налогоплательщиком электронных налоговых услуг и исполнения им налоговых язательств;
11) веб-приложение – персонифицированный и защищенный от несанкционированного доступа интернет-ресурс уполномоченного органа, предназначенный для получения налогоплательщиком электронных налоговых услуг и исполнения им налоговых обязательств;
12) веб-портал – веб-портал «электронное правительство»;
13) выигрыш – доход, полученный налогоплательщиком в натуральном и денежном выражении:
на конкурсах, соревнованиях (олимпиадах), фестивалях, по лотереям, розыгрышам, включая розыгрыши по вкладам и долговым ценным бумагам;
в виде любой выплаты в азартной игре и (или) пари;
14) доля участия – долевое участие физического и (или) юридического лица в совместной деятельности, уставном капитале юридического лица, за исключением акционерных обществ и паевых инвестиционных фондов;
15) сопроводительная накладная на товары – товаросопроводительный документ для контроля за движением товаров, в том числе подтверждающий отгрузку товаров налогоплательщику;
16) социальное обязательство – обязанности по исчислению, удержанию и перечислению социальных платежей.
17) дисконт по долговым ценным бумагам (далее — дисконт) – положительная разница между номинальной стоимостью и стоимостью первичного размещения (без учета купона) или стоимостью приобретения (без учета купона) долговых ценных бумаг;
18) купон по долговым ценным бумагам (далее — купон) — сумма, выплачиваемая (подлежащая выплате) эмитентом сверх номинальной стоимости долговых ценных бумаг в соответствии с условиями выпуска;
19) премия по долговым ценным бумагам – положительная разница между стоимостью первичного размещения (без учета купона) или стоимостью приобретения (без учета купона) и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, условиями выпуска которых предусматривается выплата купона;
20) долговые ценные бумаги – ценные бумаги, удостоверяющие обязательство эмитента (должника) по выплате основной суммы долга на условиях выпуска данных ценных бумаг, в том числе государственные эмиссионные ценные бумаги, облигации.
Параграф 2. Правовые основы налогообложения
Статья 20. Налоговое законодательство Республики Казахстан
1. Налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на Конституции Республики Казахстан, состоит из настоящего Кодекса, а также нормативных правовых актов, принятие которых предусмотрено настоящим Кодексом.
2. Ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и платежей в бюджет, не предусмотренных настоящим Кодексом.
3. Целью налогового законодательства Республики Казахстан является установление налогов и платежей в бюджет, действующих на территории Республики Казахстан, а также прав и обязанностей сторон налоговых правоотношений для обеспечения исполнения налоговых обязательств на основе принципов налогообложения.
Задачей налогового законодательства Республики Казахстан является создание правовых основ для исчисления и уплаты налогов и платежей в бюджет, исполнения налоговых обязательств.
4. При наличии противоречия между настоящим Кодексом и другими законами Республики Казахстан в целях налогообложения действуют нормы настоящего Кодекса.
5. Запрещается включение в неналоговое законодательство Республики Казахстан норм, регулирующих налоговые отношения, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.
6. Если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Кодексе, применяются правила указанного договора.
Статья 21. Действие налогового законодательства Республики Казахстан
1. Налоговое законодательство Республики Казахстан действует на всей территории Республики Казахстан и распространяется на всех физических лиц, юридических лиц и их структурные подразделения, которые определены настоящим Кодексом в качестве плательщиков налогов и платежей в бюджет, а также в качестве участников соответствующих налоговых и иных процедур по взиманию и администрированию налогов и платежей в бюджет.
2. Законы Республики Казахстан, вносящие изменения и дополнения в настоящий Кодекс в части установления нового налога и (или) платежа в бюджет, повышения ставки, изменения объекта налогообложения и (или) налоговой базы, увеличения категорий налогоплательщиков (налоговых агентов), отмены или уменьшения вычета или льготы по уплате налогов и платежей в бюджет, могут быть приняты не позднее 1 июля текущего года и введены в действие не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия.
3. Законы, вносящие изменения и дополнения в настоящий Кодекс по налоговому администрированию, особенностям установления налоговой отчетности, улучшению положения налогоплательщика (налогового агента), могут быть приняты не позднее 1 декабря текущего года.
4. Внесение изменений и (или) дополнений в настоящий Кодекс осуществляется законом, не предусматривающим внесение изменений и дополнений в другие законодательные акты Республики Казахстан.
5. Положения законов Республики Казахстан, устанавливающие новые виды налогов и (или) платежей в бюджет, повышающие ставки, устанавливающие новые обязанности, а также ухудшающие положение налогоплательщика (налогового агента), обратной силы не имеют.
6. В период введения в соответствии с законодательством Республики Казахстан объявления чрезвычайной ситуации уполномоченным органом устанавливаются особенности налогового администрирования по вопросам:
1) изменения срока уплаты налогов и платежей в бюджет;
2) изменения срока сдачи налоговой отчетности;
3) применения и (или) приостановления способов обеспечения исполнения налогового обязательства и мер принудительного взыскания налоговой задолженности;
4) продления срока исполнения уведомлений налоговых органов;
5) приостановления назначения налоговых проверок;
6) установления срока, не подлежащего включению в срок:
проведения налоговой проверки, назначенной до введения чрезвычайного положения и (или) объявления чрезвычайной ситуации;
исковой давности в части начисления или пересмотра исчисленной, начисленной суммы налогов и платежей в бюджет.
Статья 22. Принципы налогообложения
1. Налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на принципах налогообложения, установленных настоящим Кодексом.
К принципам налогообложения относятся принципы обязательности, определенности налогообложения, справедливости налогообложения, добросовестности налогоплательщика, единства налоговой системы и гласности налогового законодательства Республики Казахстан.
Положения налогового законодательства Республики Казахстан не должны противоречить принципам налогообложения.
2. При выявлении противоречий положений налогового законодательства Республики Казахстан или иного законодательства Республики Казахстан принципам налогообложения такие положения не подлежат применению.
3. Принципы иного законодательства Республики Казахстан применяются в налогообложении, если это не противоречит принципам налогообложения.
Статья 23. Принцип обязательности налогообложения
Налогоплательщик (налоговый агент) обязан исполнять налоговое обязательствов в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан в полном объеме и в установленные сроки.
Статья 24. Принцип определенности налогообложения
Налоги и платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть определенными. Определенность налогообложения означает установление в налоговом законодательстве Республики Казахстан всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налогового обязательства налогоплательщика (налогового агента).
Статья 25. Принцип справедливости налогообложения
1. Налогообложение в Республике Казахстан является всеобщим и обязательным.
2. Запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального характера.
3. Никто не может быть подвергнут повторному обложению одним и тем же видом налога, одним и тем же видом платежа в бюджет по одному и тому же объекту обложения за один и тот же период.
Статья 26. Принцип добросовестности налогоплательщиков (налогового агента)
1. Добросовестность осуществления налогоплательщиком (налоговым агентом) действий (бездействия) по исполнению налогового обязательства предполагается.
2. Не допускается извлечение налогоплательщиком (налоговым агентом) из своих экономически необоснованных действий налоговых выгод (налоговой экономии), в том числе направленных на уменьшение налоговых платежей.
Критерии отнесения действий налогоплательщика (налогового агента) к экономически необоснованным действиям устанавливаются уполномоченным органом.
Налоговая выгода (налоговая экономия), полученная из экономически необоснованных действий, не подлежит отнесению на вычеты и по ней не применятся налоговая льгота.
3. Если налоговое обязательство, исполненное налогоплательщиком (налоговым агентом) в соответствии с предварительно полученным индивидуальным письменным разъяснением налогового органа, которое впоследствии отозвано, признано ошибочным или направлено новое, иное по смыслу разъяснение, то налоговое обязательство подлежит корректировке (исправлению) при рассмотрении жалобы на уведомление о результатах проверки без начисления налогоплательщику штрафов и пени.
4. Нарушение налогового законодательства Республики Казахстан и иного законодательства Республики Казахстан, допущенное налогоплательщиком (налоговым агентом), должно быть описано в ходе проведения налоговых проверок.
Обоснование доводов и раскрытие обстоятельств, свидетельствующих о факте нарушения налогового законодательства Республики Казахстан и иного законодательства Республики Казахстан, возлагаются на налоговые органы.
5. При рассмотрении жалобы на уведомление о результатах налоговой проверки все неопределенности и неурегулированные вопросы налогового законодательства Республики Казахстан толкуются в пользу налогоплательщика (налогового агента).
6. При определении налоговых обязательств не допускается учет активов, доходов и расходов, полученных (понесенных) в результате уголовного правонарушения (деяния), которые признаны взяткой и (или) иным незаконным материальным вознаграждением на основании вступившего в законную силу судебного акта или постановления о прекращении уголовного дела по нереабилитирующим основаниям.
Статья 27. Принцип единства налоговой системы
Налоговая система Республики Казахстан является единой на всей территории Республики Казахстан в отношении всех налогоплательщиков (налоговых агентов).
Статья 28. Принцип гласности налогового законодательства Республики Казахстан
Нормативные правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат обязательному официальному опубликованию.
Параграф 3. Налоговая политика
Статья 29. Налоговая политика
Налоговой политикой является совокупность мер по установлению новых и отмене действующих налогов и платежей в бюджет, изменению ставок, объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы по налогам и платежам в бюджет в целях обеспечения финансовых потребностей государства на основе соблюдения баланса экономических интересов государства и налогоплательщиков.
Статья 30. Налоговые льготы
1. Налоговая льгота – преимущество, предоставленное в соответствии с нормами налогового законодательства налогоплательщикам в виде понижения ставки, полного освобождения от уплаты одного или нескольких налогов, вычетов, корректировок из налогооблагаемой базы.
2. Уполномоченным органом в области налоговой политики в соответствии с Бюджетным кодексом Республики Казахстан ежегодно составляется аналитический отчет о налоговых расходах, содержащий оценку эффективности налоговых льгот и целесообразности их дальнейшего применения.
3. Основанием для предоставления налоговой льготы являются обращения уполномоченных государственных органов в уполномоченный государственный орган в области налоговой политики.
4. Уполномоченные государственные органы в случае возникновения необходимости в предоставлении (продлении) налоговой льготы по курируемым отраслям направляют в уполномоченный орган в области налоговой политики обоснования необходимости в указанной льготе в порядке, утвержденном Правительством Республики Казахстан.
Уполномоченные государственные органы до обращения в уполномоченный государственный орган в области налоговой политики согласовывают предлагаемую (продлеваемую) налоговую льготу с антимонопольным органом.
Уполномоченные государственные органы при обращении в уполномоченный государственный орган в области налоговой политики прикладывают заключение на предмет соответствия законодательству Республики Казахстан в области защиты конкуренции, выданное антимонопольным органом.
5. Уполномоченный орган в области налоговой политики инициирует предложения по предоставлению или отказу в налоговой льготе, по продлению или отмене налоговой льготы, по сроку предоставления налоговой льготы.
6. Уполномоченные государственные органы обязаны осуществлять мониторинг и контроль по налоговым льготам по курируемым отраслям.
7. В случае недостижения социально-экономических целей, заявленных при введении налоговой льготы, а также с учетом ее влияния на бюджет, уполномоченный орган в области налоговой политики вправе уточнить или отменить налоговую льготу.
8. Налоговые льготы не могут быть предоставлены в случае, если по сумме имеющихся налоговых льгот достигнут порог в десять процентов от валового внутреннего продукта за календарный год, предшествующий текущему году.
Статья 31. Методологический совет по вопросам налогообложения
1. В целях выработки предложений по устранению неясностей, неточностей и противоречий, которые могут возникнуть в ходе исполнения налоговых обязательств, создается Методологический совет по вопросам налогообложения.
2. Положение о Методологическом совете и его состав утверждаются Премьер Министром Республики Казахстан.
ГЛАВА 2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА И НАЛОГОВОГО АГЕНТА. ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО В НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЯХ.
Параграф 1. Права и обязанности налогоплательщика и налогового агента
Статья 32. Права и обязанности налогоплательщика
1. Налогоплательщик вправе:
1) получать от налогового органа информацию о действующих налогах и платежах в бюджет, изменениях в налоговом законодательстве Республики Казахстан;
2) получать от налогового органа разъяснение и комментарии по возникновению, исполнению и прекращению своего налогового обязательства в пределах представленных им сведений и документов.
Для участника горизонтального мониторинга осуществление разъяснений и предоставление комментариев, предусмотренных частью первой настоящего подпункта, а также предварительное разъяснение в отношении планируемых сделок (операций) производятся уполномоченным органом.
Положение части первой настоящего подпункта не распространяется на запросы налогоплательщиков, осуществляющих консультационные услуги и (или) юридическую помощь, о разъяснении и даче комментариев по возникновению, исполнению и прекращению налоговых обязательств иных налогоплательщиков в целях оказания консультаций и (или) помощи, за исключением случаев возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств, связанных с консультационной деятельностью.
3) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых налоговым законодательством Республики Казахстан, лично или через представителя;
4) заключать договор на проведение аудита по налогам в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
5) получать результаты налогового контроля в случаях, установленных настоящим Кодексом;
6) обратиться в налоговый орган для изменения срока исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) плат в порядке, определенном настоящим Кодексом;
7) обжаловать уведомление о результатах налоговой проверки, уведомление об итогах рассмотрения жалобы налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах налоговой проверки, а также действия (бездействие) должностного лица налогового органа;
8) не представлять информацию и документы, не относящиеся к объектам налогообложения и (или) объектам, связанным с налогообложением.
2. Налогоплательщик обязан:
1) своевременно и в полном объеме исполнять налоговые обязательства;
2) представлять по требованию налогового органа договор на проведение аудита по налогам и заключение аудита по налогам в случае заключения такого договора;
3) предоставлять информацию и документы, запрашиваемую налоговым органом в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, и иным законодательством Республики Казахстан, контроль за исполнением которых возложен на налоговые органы;
4) соблюдать требования, предъявляемые при применении контрольно-кассовых машин;
5) хранить книги товарных чеков контрольно-кассовой машины в течение срока исковой давности с даты полного заполнения;
6) при применении контрольно-кассовой машины без функции передачи данных хранить сменные отчеты, книги учета наличных денег, а также чеки аннулирования, возврата и чеки, по которым проведены операции аннулирования и возврата, в течение срока исковой давности;
7) обеспечить сохранность имущества, ограниченного в распоряжении, в неизменном состоянии до снятия ограничения, за исключением изменений такого имущества вследствие естественного износа и (или) естественной убыли при нормальных условиях хранения.
3. Налогоплательщик, осуществляющий деятельность в сферах общественного питания и торговли, обязан разместить паспорт налогоплательщика в местах непосредственного нахождения контрольно-кассовых машин и общедоступных местах для информирования населения.
Паспортом налогоплательщика в целях настоящей статьи является формируемая налоговым органом информационная карта субъекта предпринимательства, не являющаяся налоговой тайной и содержащаяся в штрих-коде.
Паспорт налогоплательщика формируется налоговым органом и размещается на интернет-ресурсе уполномоченного органа.
Перечень сведений, содержащихся в паспорте налогоплательщика, порядок и сроки его формирования и размещения на интернет-ресурсе устанавливаются уполномоченным органом.
4. Налогоплательщик имеет иные права и выполняет иные обязанности, установленные налоговым законодательством Республики Казахстан.
Статья 33. Права и обязанности налогового агента
Налоговый агент имеет такие же права и выполняет такие же обязанности, что и налогоплательщик, а также иные права и обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом.
Статья 34. Обеспечение и защита прав налогоплательщика (налогового агента)
1. Налогоплательщику (налоговому агенту) гарантируется защита его прав и законных интересов.
2. Защита прав и законных интересов налогоплательщика (налогового агента) осуществляется в порядке, определенном настоящим Кодексом и иными законами Республики Казахстан.
3. Налоговому органу запрещается требовать от налогоплательщика (налогового агента) выполнения обязанностей, не предусмотренных налоговым законодательством Республики Казахстан.
Параграф 2. Представительство в налоговых отношениях
Статья 35. Представительство в налоговых отношениях
1. Налогоплательщик (налоговый агент) вправе участвовать в отношениях, регулируемых налоговым законодательством Республики Казахстан, через:
1) законного представителя;
2) уполномоченного представителя, в том числе оператора.
2. Личное участие налогоплательщика (налогового агента) в отношениях, регулируемых налоговым законодательством Республики Казахстан, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика (налогового агента) права на личное участие в указанных отношениях.
Статья 36. Законный представитель физического лица
Законный представитель физического лица – лицо, уполномоченное представлять физическое лицо в соответствии с законами Республики Казахстан.
Действия (бездействие) законного представителя физического лица, совершенные от имени этого физического лица, признаются действиями (бездействием) законного представителя физического лица.
Статья 37. Уполномоченный представитель налогоплательщика (налогового агента)
1. Уполномоченный представитель налогоплательщика (налогового агента) – лицо, уполномоченное представлять в отношениях с налоговым органом и иными участниками отношений, регулируемых настоящим Кодексом, интересы налогоплательщика (налогового агента), являющегося:
1) физическим лицом, в том числе индивидуальным предпринимателем или лицом, занимающимся частной практикой, – на основании нотариально удостоверенной или приравненной к ней доверенности, выданной в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан, в которой указываются соответствующие полномочия представителя;
2) юридическим лицом либо его структурным подразделением – на основании учредительных документов и (или) доверенности, выданной в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан, в которой указываются соответствующие полномочия представителя.
Налогоплательщик (налоговый агент) вправе определить уполномоченного представителя путем оформления электронного документа налогоплательщика посредством веб-приложения налоговых органов, в котором указываются соответствующие полномочия представителя.
2. Действия (бездействие) уполномоченного представителя налогоплательщика (налогового агента), совершенные от имени налогоплательщика (налогового агента), признаются действиями (бездействием) налогоплательщика (налогового агента).
Статья 38. Особенности представительства при совершении операции по недропользованию
1. Недропользователи, осуществляющие операции по недропользованию в составе простого товарищества (консорциума) в рамках соглашения (контракта) о разделе продукции, вправе участвовать в отношениях, регулируемых налоговым законодательством Республики Казахстан, через оператора.
Полномочия оператора в отношениях, регулируемых налоговым законодательством Республики Казахстан, определяются в соответствии с соглашением (контрактом) о разделе продукции в части, не противоречащей настоящему Кодексу.
При исполнении налоговых обязательств в соответствии с подпунктом 2) пункта 3 статьи 742 настоящего Кодекса оператор обладает всеми правами и обязанностями, предусмотренными настоящим Кодексом для налогоплательщиков (налоговых агентов).
К оператору применяется порядок налогового администрирования, предусмотренный настоящим Кодексом для налогоплательщиков (налоговых агентов).
2. Действия (бездействие) оператора, совершенные от имени и (или) по поручению недропользователей, признаются действиями (бездействием) таких недропользователей и оператора, выступающего от их имени и (или) по их поручению.
ГЛАВА 3. НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ. ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ В НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЯХ
Параграф 1. Налоговые органы, их задачи, система, права и обязанности
Статья 39. Налоговые органы, их задачи и система
1. Налоговые органы выполняют следующие задачи:
1) обеспечение соблюдения налогового законодательства Республики Казахстан и иного законодательства Республики Казахстан, контроль за соблюдением которого возложен на налоговые органы;
2) участие в реализации налоговой политики Республики Казахстан;
3) обеспечение в пределах своей компетенции экономической безопасности Республики Казахстан;
4) формирование, обеспечение развития и доступности электронных услуг для налогоплательщиков объектов информатизации;
5) выполнение иных задач, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.
Налоговым органом является орган государственных доходов – государственный орган, в пределах своей компетенции осуществляющий обеспечение поступлений налогов и платежей в бюджет, таможенное регулирование в Республике Казахстан, полномочия по предупреждению, пресечению и выявлению административных правонарушений, отнесенных законодательством Республики Казахстан к ведению этого органа, а также выполняющий иные полномочия, предусмотренные законодательством Республики Казахстан.
2. Система налоговых органов состоит из:
1) уполномоченного органа;
2) территориальных подразделений по областям, городам республиканского значения и столице, по районам, городам и районам в городах;
3) межрайонных территориальных подразделений;
4) территориальных подразделений на территориях специальных экономических зон;
5) специализированного государственного учреждения.
Уполномоченный орган осуществляет руководство налоговыми органами.
3. Специализированное государственное учреждение – учебно-методический центр, созданный по решению Правительства Республики Казахстан, осуществляющий подготовку, переподготовку и повышение профессиональной квалификации должностных лиц налогового органа, а также функции, связанные с повышением налоговой культуры населения.
4. Налоговый орган имеет код, утвержденный уполномоченным органом.
5. Налоговый орган имеет символ, описание и порядок использования которого утверждаются уполномоченным органом.
Статья 40. Права и обязанности налогового органа
1. Налоговый орган вправе:
1) осуществлять международное сотрудничество по вопросам налогообложения, в том числе обмениваться информацией с уполномоченными органами иностранных государств;
2) требовать от налогоплательщика (налогового агента) в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом:
представления документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налоговых обязательств по уплате налогов и платежей в бюджет, а также социального обязательства;
письменных пояснений по составленным им налоговым формам, а также его финансовой отчетности, в том числе консолидированной финансовой отчетности, включая финансовую отчетность его дочерних организаций, расположенных за пределами Республики Казахстан, с приложением аудиторского отчета в случае, если для такого лица законами Республики Казахстан установлено обязательное проведение аудита;
3) запрашивать и (или) получать от уполномоченных государственных и местных исполнительных органов, Государственной корпорации, финансовых и платежных организаций, коллекторских агентств, кастодианов, центрального депозитария, брокеров, дилеров, страховых организаций, банковских организаций, а также иных лиц сведения в порядке и целях, определенных настоящим Кодексом;
4) осуществлять проверку физического лица в части достоверности сведений о доходах и имуществе, отраженных в налоговой отчетности физического лица, на факт полноты исполнения налоговых обязательств;
5) привлекать к налоговым проверкам специалистов;
6) осуществлять фото- и видеосъемку, опрос третьих лиц в случаях, установленных настоящим Кодексом;
7) предъявлять в суды иски о признании сделок недействительными, ликвидации юридического лица по основаниям, предусмотренным
подпунктами 1), 2), 3) и 4) пункта 2 статьи 49 Гражданского кодекса Республики Казахстан, а также иные иски в соответствии с компетенцией и задачами, установленными законодательством Республики Казахстан;
8) обратиться в суд с заявлением о признании налогоплательщика банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан о реабилитации и банкротстве;
9) проводить подготовку, переподготовку и повышение профессиональной квалификации должностных лиц налоговых органов;
10) осуществлять в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан, учебную и издательскую деятельность для повышения налоговой культуры налогоплательщиков Республики Казахстан;
11) подписывать электронной цифровой подписью информационной системы налогового органа решения, принимаемые в соответствии с настоящим Кодексом.
2. Налоговый орган обязан:
1) соблюдать права налогоплательщика (налогового агента);
2) защищать интересы государства;
3) предоставлять налогоплательщику (налоговому агенту) информацию о действующих налогах и платежах в бюджет, об изменениях в налоговом законодательстве Республики Казахстан;
4) в пределах своей компетенции осуществлять разъяснение и давать комментарии налогоплательщику (налоговому агенту) по возникновению, исполнению и прекращению его налогового обязательства в пределах представленных им сведений и документов.
Для участника горизонтального мониторинга осуществление разъяснений и предоставление комментариев, предусмотренных частью первой настоящего подпункта, а также предварительное разъяснение в отношении планируемых сделок (операций) производятся уполномоченным органом.
Положение части первой настоящего подпункта не распространяется на запросы налогоплательщиков, осуществляющих консультационные услуги и (или) юридическую помощь, о разъяснении и даче комментариев по возникновению, исполнению и прекращению налоговых обязательств иных налогоплательщиков в целях оказания консультаций и (или) помощи, за исключением случаев возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств, связанных с консультационной деятельностью;
5) обеспечивать в течение срока исковой давности сохранность сведений, подтверждающих факт уплаты налогов и платежей в бюджет;
6) рассматривать жалобу налогоплательщика (налогового агента) на действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов;
7) по факту совершения административных правонарушений, установленному в ходе налогового контроля, принимать меры, предусмотренные Кодексом Республики Казахстан об административных правонарушениях, или передавать материалы по такому факту в соответствующий орган по подведомственности;
8) направлять в правоохранительный орган по подследственности материалы по выявленным в ходе налогового контроля фактам уклонения от уплаты налогов и платежей в бюджет и (или) преднамеренного банкротства, указывающим на признаки уголовного правонарушения, для принятия процессуального решения в соответствии с законами Республики Казахстан;
9) предоставлять в соответствии с законами Республики Казахстан доступ к информационной системе налогового органа уполномоченному государственному органу, осуществляющему финансовый мониторинг, и принимающему иные меры по противодействию легализации (отмыванию) доходов, уполномоченному органу по возврату активов и органам национальной безопасности Республики Казахстан;
10) применять способы обеспечения исполнения налогового обязательства и взыскивать налоговую задолженность налогоплательщика (налогового агента) в принудительном порядке.
3. Налоговый орган обязан размещать на интернет-ресурсе уполномоченного органа в порядке и случаях, которые определены настоящим Кодексом, сведения о налогоплательщике (налоговом агенте):
1) имеющем налоговую задолженность;
2) физическом лице, которому налоговым органом исчислены суммы налоговых обязательств по налогу на имущество, земельному налогу;
3) включенном в реестр бездействующих налогоплательщиков;
4) которому приостановлена выписка электронных счетов-фактур;
5) регистрация которого признана недействительной на основании вступившего в законную силу судебного акта;
6) включенном в реестр иностранных компаний-плательщиков налога на добавленную стоимость, осуществляющих деятельность посредством интернет-площадки на территории Республики Казахстан;
7) отсутствие которого по месту нахождения установлено актом налогового обследования;
8) снятом с регистрационного учета индивидуального предпринимателя или лица, занимающегося частной практикой, и которому отказано в снятии с такого учета;
9) представившим ликвидационную налоговую отчетность в связи с ликвидацией или прекращением деятельности;
10) представившим налоговую отчетность о доходах и имуществе и об активах и обязательствах;
11) содержащиеся в паспорте налогоплательщика;
12) включенном в базу данных о лицах и структурных подразделениях юридических лиц, получивших и расходовавших деньги и (или) иное имущество, полученные от иностранных государств, международных и иностранных организаций, иностранцев, лиц без гражданства.
4. Налоговый орган ежеквартально обязан публиковать в средствах массовой информации Республики Казахстан сведения о:
1) индивидуальных предпринимателях, лицах, занимающихся частной практикой, юридических лицах и структурных подразделениях юридического лица, имеющих налоговую задолженность в сумме, превысившей предельный размер налоговой задолженности;
2) иностранных компаниях, осуществляющих деятельность посредством интернет-площадки на территории Республики Казахстан и не исполнивших уведомление о постановке на регистрационный учет в налоговом органе.
Перечень сведений, подлежащих опубликованию в средствах массовой информации, а также порядок и сроки их опубликования устанавливаются уполномоченным органом.
5. Налоговый орган имеет иные права и выполняет иные обязанности, установленные законодательством Республики Казахстан.
Статья 41. Материальное обеспечение, правовая и социальная защита должностного лица налогового органа
1. Должностное лицо налогового органа при исполнении служебных обязанностей охраняется законом.
2. Неисполнение законных требований должностного лица налогового органа, оскорбление, угроза, насилие или посягательство на его жизнь, здоровье, имущество или членов его семьи в связи с его служебной деятельностью, другие действия, препятствующие выполнению им служебных обязанностей, влекут установленную законами Республики Казахстан ответственность.
3. При получении средней тяжести вреда здоровью в связи с осуществлением служебной деятельности должностному лицу налогового органа выплачивается единовременная компенсация в размере пяти минимальных заработных плат из средств бюджета.
4. При получении тяжкого вреда здоровью в связи с осуществлением служебной деятельности, исключающего дальнейшую возможность заниматься профессиональной деятельностью, должностному лицу налогового органа выплачиваются единовременная компенсация в размере пятилетнего денежного содержания из средств бюджета, а также разница между размерами его должностного оклада и пенсии (пожизненно).
5. В случае гибели должностного лица налогового органа при исполнении им служебных обязанностей семье погибшего или его иждивенцам (наследникам):
1) выплачивается единовременное пособие в размере десятилетнего денежного содержания по последней занимаемой должности погибшего из средств бюджета;
2) назначается государственное социальное пособие по случаю потери кормильца в размерах и порядке, установленных законодательством Республики Казахстан о социальной защите.
6. Ущерб, причиненный здоровью и имуществу должностного лица налогового органа, а также, причиненный здоровью и имуществу членов его семьи и его близких родственников в связи с выполнением им служебных обязанностей, возмещается в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Статья 42. Налоговая тайна
1. Налоговая тайна – любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике (налоговом агенте), если иное не установлено настоящей статьей.
2. Налоговой тайной не являются следующие сведения о налогоплательщике (налоговом агенте) – юридическом лице, структурном подразделении юридического лица, нерезиденте, осуществляющем деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, индивидуальном предпринимателе, лице, занимающемся частной практикой:
1) о сумме налогов и платежей в бюджет, уплаченных (перечисленных) налогоплательщиком (налоговым агентом), и начисленной налогоплательщику (налоговому агенту);
2) о сумме возврата налогоплательщику из бюджета превышения суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога на добавленную стоимость;
3) о сумме налоговой задолженности;
4) о следующих регистрационных данных:
идентификационный номер;
фамилия, имя и отчество (при его наличии) руководителя;
наименование;
дата налоговой регистрации;
дата и причина снятия с налоговой регистрации;
вид деятельности;
дата начала и окончания приостановления срока представления налоговой отчетности;
резидентство;
регистрационный номер контрольно-кассовой машины в налоговом органе;
место использования контрольно-кассовой машины;
применяемый порядок налогообложения;
5) о численности наемных работников, отраженной в налоговой отчетности;
6) о коэффициенте налоговой нагрузки, рассчитываемом в порядке, установленном уполномоченным органом, включая коэффициент налоговой нагрузки, используемый для аналитических целей, который определяется в виде соотношения общей суммы исчисленных налогоплательщиком налогов и платежей в бюджет за налоговый период к сумме налогооблагаемого дохода без учета расходов по вознаграждениям и амортизационных отчислений;
7) о мерах ответственности, примененных за нарушение налогового законодательства Республики Казахстан;
8) о налоговых льготах;
9) подлежащие размещению на интернет-ресурсе уполномоченного органа в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;
10) не являющиеся конфиденциальной информацией в соответствии с законодательством Республики Казахстан о реабилитации и банкротстве.
3. Налоговой тайной не являются следующие сведения о налогоплательщике (налоговом агенте) – физическом лице:
1) о сумме налоговой задолженности;
2) о следующих регистрационных данных:
фамилия, имя и отчество (при его наличии) физического лица;
идентификационный номер;
дата налоговой регистрации;
дата и причина снятия с налоговой регистрации;
резидентство;
3) о мерах ответственности, примененных за нарушение налогового законодательства Республики Казахстан;
4) подлежащие опубликованию в соответствии с Законом Республики Казахстан «О противодействии коррупции»;
5) о налоговых льготах;
6) подлежащие размещению на интернет-ресурсе уполномоченного органа в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;
7) не являющиеся конфиденциальной информацией в соответствии с законодательством Республики Казахстан о восстановлении платежеспособности и банкротстве граждан Республики Казахстан.
4. Сведения о налогоплательщике (налоговом агенте), являющиеся налоговой тайной, а также документы, содержащие такие сведения, не могут быть представлены налоговым органом другому лицу без согласия налогоплательщика (налогового агента), за исключением случаев, предусмотренных пунктом 5 настоящей статьи.
5. Налоговый орган представляет сведения о налогоплательщике (налоговом агенте), составляющие налоговую тайну, без получения согласия налогоплательщика (налогового агента) в следующих случаях:
1) правоохранительным органам и Службе государственной охраны Республики Казахстан в пределах их компетенции, установленной законодательством Республики Казахстан.
Сведения предоставляются на основании мотивированного запроса, санкционированного следственным судьей, прокурором. Санкция не требуется при запросе таких сведений следственным судьей, прокурором.
Запрос направляется на бумажном носителе либо в форме электронного документа;
2) суду и судьям на основании их обращения (распоряжения, требования, поручения, запроса), направленного при отправлении правосудия в случаях, если налогоплательщик является стороной по рассматриваемому делу;
3) судебному исполнителю в пределах его компетенции, установленной законодательством Республики Казахстан, по находящимся в его производстве делам исполнительного производства на основании постановления, заверенного печатью частного судебного исполнителя либо территориального отдела;
4) центральному уполномоченному государственному органу по государственному планированию, уполномоченному государственному органу, осуществляющему финансовый мониторинг и принимающему иные меры по противодействию легализации (отмыванию) доходов, уполномоченному органу по возврату активов, уполномоченным органам внешнего государственного аудита и финансового контроля, уполномоченному органу по внутреннему государственному аудиту и органам национальной безопасности Республики Казахстан в случаях, предусмотренных законами Республики Казахстан.
Уполномоченные государственные органы, указанные в настоящем подпункте, утверждают перечень должностных лиц, имеющих доступ к таким сведениям.
5) уполномоченным государственным органам, Национальному Банку для выполнения задач и осуществления функций, возложенных на них законами Республики Казахстан.
Перечень сведений, составляющих налоговую тайну, и порядок их представления устанавливаются правилами взаимодействия, утвержденными совместным актом с уполномоченным органом.
6) банковским организациям, платежным организациям, местным исполнительным органам, органам местного самоуправления, Государственной корпорации для выполнения задач и осуществления функций, возложенных на них законами Республики Казахстан.
Перечень сведений, составляющих налоговую тайну, и порядок их представления устанавливаются правилами взаимодействия, утвержденными совместным актом уполномоченного органа с уполномоченным государственным органом, осуществляющим руководство в соответствующей сфере, или Национальным Банком, в пределах компетенции.
7) лицу, привлеченному к проведению налоговой проверки в качестве специалиста;
8) налоговым или правоохранительным органам других государств, международным организациям в соответствии с договорами, заключенными Республикой Казахстан с международными организациями;
9) членам апелляционной комиссии, членам Консультативного совета по рассмотрению результатов горизонтального мониторинга, структурному подразделению уполномоченного органа, осуществляющему рассмотрение жалоб на уведомление о результатах налоговой проверки, по рассматриваемым в пределах компетенции обращениям;
10) налогоплательщикам, предъявившим требование о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость, в части выявленных нарушений их поставщиков по аналитическому отчету «Пирамида по поставщикам» в рамках тематической налоговой проверки.
6. Обращение налогоплательщика (налогового агента) в Методологический совет по вопросам налогообложения является согласием на разглашение сведений, составляющих налоговую тайну.
7. Сведения в целях реализации положений настоящей статьи представляются посредством интеграции информационных систем в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об информатизации». В случае отсутствия интеграции сведения могут представляться на бумажном носителе либо в иной электронной форме.
В случае обмена сведениями путем интеграции информационных систем установление отдельного порядка предоставления сведений не требуется.
8. Положения пункта 5 настоящей статьи не распространяются на сведения и информацию о налогоплательщике, полученные налоговым органом в соответствии с законодательством Республики Казахстан по вопросам легализации имущества.
9. Положения настоящей статьи не распространяются на налогоплательщиков, применяющих налоговые льготы в соответствии с настоящим Кодексом, в части сведений, относящихся к указанным налоговым льготам.
10. Сведения о налогоплательщике (налоговом агенте), полученные налоговым органом от других уполномоченных государственных органов, организации и лиц, а также в соответствии с законодательством Республики Казахстан по вопросам легализации имущества, распространению не подлежат.
11. Налоговая тайна не подлежит разглашению лицами, имеющими доступ к налоговой тайне, как в период исполнения ими своих обязанностей, так и после завершения их исполнения.
12. Утрата документов, содержащих сведения, составляющие налоговую тайну, либо разглашение таких сведений влекут ответственность, установленную законами Республики Казахстан.
13. Не являются разглашением налоговой тайны:
1) передача налоговым органом на хранение резервной копии электронного информационного ресурса на единую платформу резервного хранения электронных информационных ресурсов в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об информатизации»;
При этом использование таких данных, переданных на хранение, осуществляется только налоговым органом.
2) передача сведений, полученных уполномоченным органом в области регулирования внешнеторговой деятельности, в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан о регулировании торговой деятельности и специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах по отношению к третьим странам:
компетентному органу третьей страны и (или) союза третьих стран при проведении в отношении товаров, происходящих из Республики Казахстан, специальных защитных, антидемпинговых, компенсационных расследований;
компетентному органу государства-члена ЕАЭС и (или) ЕЭК в случае проведения в отношении товаров, происходящих из Республики Казахстан, компенсационного расследования;
ЕЭК для целей расследований в соответствии с законодательством Республики Казахстан о специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах по отношению к третьим странам.
3) передача налоговым органом в банки второго уровня сведений о налогоплательщике (налоговом агенте), необходимых для исполнения:
налогоплательщиком (налоговым агентом) своих налоговых обязательств по уплате налогов и платежей в бюджет, а также социального обязательства;
банком второго уровня обязанностей, предусмотренных настоящим Кодеком;
4) передача центральным государственным органом в сфере информатизации оператору информационно-коммуникационной инфраструктуры «электронного правительства» сведений, полученных для формирования системы оценки рисков, в целях проведения государственного контроля и надзора, а также для осуществления аналитики данных в соответствии с требованиями по управлению данными;
5) передача сведений в информационные системы субъектов информатизации, необходимых для учета и обработки государственных электронных информационных ресурсов. Использование таких сведений осуществляется только налоговым органом.
Параграф 2. Взаимодействие налогового органа с налогоплательщиком (налоговым агентом)
Статья 43. Общие положения взаимодействия налогового органа с налогоплательщиком (налоговым агентом)
1. Налоговый орган в целях эффективного взаимодействия с налогоплательщиком (налоговым агентом) может организовать мероприятия:
1) по созданию условий для исполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) налогового обязательства;
2) по обеспечению своевременного исполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) налогового обязательства.
2. Налогоплательщик (налоговый агент) для информирования по вопросам исполнения налоговых обязательств:
1) представляет в налоговый орган по месту своего жительства или нахождения сведения о своих номерах абонентских устройств сотовой связи и адресах электронной почты, в случаях, когда налогоплательщик (налоговый агент) является юридическим лицом – руководителя юридического лица и работника, осуществляющего расчеты с бюджетом (при наличии), и обеспечивает их актуальность;
2) регистрируется в веб-приложении налогового органа или ином программном обеспечении, предназначенном для исполнения налогового обязательства.
Статья 44. Мероприятия по созданию условий для исполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговых обязательств
Налоговый орган создает условия для исполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговых обязательств путем:
1) обучения вновь зарегистрированных налогоплательщиков порядку исполнения налоговых обязательств, в том числе с использованием объектов информатизации, предусмотренных для исполнения налогового обязательства;
2) обеспечения приема сервисными группами налоговых органов деклараций физических лиц, имеющих стойкие расстройства функций организма, полную или частичную утрату способности или возможности осуществлять самообслуживание, самостоятельно передвигаться, ориентироваться или проживающих в отдаленных населенных пунктах, а также оказания государственных услуг налоговых органов.
Под сервисной группой налогового органа понимается выездная группа, состоящая из должностных лиц налоговых органов, оказывающих:
информационно-разъяснительную поддержку налогоплательщикам по исполнению налоговых обязательств, в том числе по составлению и представлению деклараций физических лиц;
иные государственные услуги налоговых органов согласно положению сервисной группы налогового органа.
Типовое положение о сервисной группе налогового органа утверждается уполномоченным органом.
Состав сервисной группы и положение о сервисной группе налогового органа утверждаются руководителем налогового органа на основании типового положения о сервисной группе.
3) предварительного заполнения форм налоговых отчетностей на основании имеющихся в налоговом органе сведений для представления:
декларации для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации;
декларации об активах и обязательствах, о доходах и имуществе физических лиц.
Проверка правильности сведений, отраженных в предварительно заполненной налоговым органом налоговой отчетности, возлагается на налогоплательщика.
4) бесплатного представления налогоплательщикам бланков форм налоговой отчетности, налоговых заявлений и (или) программного обеспечения, необходимого для представления налоговой отчетности и налогового заявления в форме электронного документа, в том числе веб-приложение;
5) размещения структуры электронного формата налоговой отчетности и требований форматно-логического контроля на интернет-ресурсе уполномоченного органа.
Налоговый орган осуществляет размещение ежегодно, не позднее 31 декабря года, предшествующего году представления налоговой отчетности.
6) представления налогоплательщику-нерезиденту, налоговому агенту справки о суммах, полученных нерезидентом доходов из источников в Республике Казахстан и удержанных (уплаченных) налогов;
7) представления налогоплательщику (налоговому агенту) посредством веб-приложения выписки из лицевого счета о состоянии расчетов с бюджетом по всем или отдельным видам налогов, платежей в бюджет, социальных платежей, пени, штрафов и сведений об отсутствии (наличии) задолженности по ним;
8) предоставления налогоплательщику (налоговому агенту) посредством телефонной связи разъяснения по вопросам, связанным с исполнением налогового обязательства.
Статья 45. Мероприятия по обеспечению своевременного исполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) налогового обязательства
К мероприятиям по обеспечению своевременного исполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) налогового обязательства относятся:
1) извещение налогоплательщика (налогового агента) о наступлении сроков исполнения налогового обязательства посредством видео-, аудио- и других технических средств, не противоречащих законодательству Республики Казахстан;
2) направление налогоплательщику (налоговому агенту) посредством объектов информатизации информационных сообщений по вопросам налогового обязательства.
Статья 46. Общие положения представления налоговым органом и налогоплательщиком (налоговым агентом) документов и информации
1. Документы (или) информация налоговым органом и налогоплательщиком (налоговым агентом) представляются на бумажном носителе или в форме электронного документа (в электронной форме, допускающей компьютерную обработку информации).
Документы и (или) информация представляются путем направления и (или) вручения лично под роспись.
К документам в целях настоящего параграфа также относятся решения налогового органа.
2. Документ и (или) информация представляются с соблюдением требований к форме и содержанию, установленных законодательством Республики Казахстан.
Представление документов и (или) информации электронным способом осуществляется с соблюдением требований законодательства Республики Казахстан об электронном документе и электронной цифровой подписи.
3. Решения налогового органа принимаются в следующих формах:
1) извещение;
2) уведомление;
3) заключение;
4) рекомендация;
5) требование;
6) решение;
7) приказ;
8) распоряжение;
9) акт;
10) постановление;
11) справка;
12) свидетельство;
13) протокол;
14) предписание;
15) сертификат.
Порядок принятия решения налогового органа, сроки представления и исполнения устанавливаются настоящим Кодексом.
4. Решение налогового органа обязательно должно содержать следующую информацию:
1) номер и дату;
2) заголовок;
3) идентификационные данные налогового органа – наименование, код, адрес налогового органа;
4) идентификационные данные налогоплательщика – фамилия, имя и отчество (при его наличии), наименование, идентификационный номер, место жительство (нахождения) налогоплательщика;
5) основание принятия;
6) вывод налогового органа с обоснованием доводов и раскрытием обстоятельств, свидетельствующих о факте нарушения налогового законодательства Республики Казахстан;
7) порядок и срок исполнения в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;
8) последствия нарушения порядка и срока исполнения.
Решения налогового органа могут содержать дополнительную информацию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.
Формы решений налоговых органов утверждаются уполномоченным органом, если иное не установлено настоящим Кодексом.
Решения налоговых органов могут подписываться электронной цифровой подписью информационной системы налогового органа.
5. Положения настоящей статьи применяются также при обмене документами и информацией между уполномоченным органом и налогоплательщиком (налоговым агентом).
6. Положения настоящего параграфа в части обмена документами и информацией не распространяются на решения налогового органа, по которым настоящим Кодексом определен особый порядок представления или установлен запрет на их распространение.
Статья 47. Порядок представления налогоплательщиком (налоговым агентом) документа в налоговый орган
1. Документ налогоплательщика (налогового органа) может представляться в налоговый орган:
1) на бумажном носителе – в явочном порядке (в том числе через Государственную корпорацию) или по почте заказным письмом с уведомлением. Представление налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость через Государственную корпорацию и по почте заказным письмомс уведомлением не допускается.
2) в форме электронного документа – электронным способом (в электронной форме, допускающей компьютерную обработку информации).
2. В зависимости от способа представления датой представления документа в налоговый орган является дата:
1) регистрации документа налоговым органом или Государственной корпорацией – в явочном порядке;
2) отметки о приеме почтовой или иной организацией связи – по почте заказным письмом с уведомлением;
3) принятия центральным узлом информационной системы налогового органа налоговой отчетности– электронным способом (в электронной форме, допускающей компьютерную обработку информации);
4) отправки иных документов через веб-портал и иной объект информатизации, обеспечивающий в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан обмен документами, – электронным способом.
Подписание и заверение налоговых форм допускаются с использованием одноразовых паролей в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Статья 48. Порядок представления налоговым органом документа налогоплательщику (налоговому агенту)
1. Документ налогоплательщику (налоговому агенту) представляется должностным лицом налогового органа путем вручения лично под роспись на бумажном носителе или направления иным способом, подтверждающим факт отправки и получения.
2. Документ считается врученным, если иное не установлено настоящим Кодексом, при направлении следующими способами, подтверждающими факт отправки и получения:
1) по почте заказным письмом с уведомлением – с даты отметки налогоплательщиком (налоговым агентом) в уведомлении почтовой или иной организации связи;
При этом почтовой или иной организацией связи доставка документа на бумажном носителе осуществляется в срок не позднее десяти рабочих дней с даты отметки об их приеме.
2) электронным способом – с даты доставки электронного документа:
в веб-приложение, специальное мобильное приложение и (или) налоговое мобильное приложение;
в кабинет пользователя на веб-портале с отправлением короткого текстового сообщения на абонентский номер сотовой связи, зарегистрированный на веб-портале.
Данный способ распространяется на налогоплательщика (налогового агента), зарегистрированного на соответствующем объекте информатизации.
3) через Государственную корпорацию – с даты получения документа на бумажном носителе в явочном порядке.
3. При возврате почтовой или иной организацией связи документа, направленного налогоплательщику (налоговому агенту) по почте заказным письмом с уведомлением, датой вручения такого документа является дата проведения налогового обследования.
4. При возврате почтовой или иной организацией связи уведомления о результатах налоговой проверки или уведомления о суммах, начисленных в период ликвидации, направленного по итогам налоговой проверки, завершенной на основании акта налогового обследования, датой вручения считается дата такого возврата.
5. Должностное лицо налогового органа при отказе налогоплательщика (налогового агента):
1) принять решение, вручаемое лично под роспись, составляет акт об отказе в принятии решения;
2) подписать экземпляр решения налогового органа составляет акт об отказе в подписи.
Акты об отказе в получении решения или в подписи составляются при участии понятых.
6. В акте об отказе в получении решения или в подписи наряду с общими данными указываются
1) номер, дата решения в принятии которого отказано налогоплательщиком (налоговым агентом);
2) фамилия, имя и отчество (при его наличии), номер удостоверения личности, идентификационный номер и адрес места жительства привлеченных понятых;
3) обстоятельства отказа налогоплательщика (налогового агента).
Акт об отказе в принятии решения или в подписи подписывается должностным лицом налогового органа, составившим его, и понятыми.
К акту об отказе в принятии решения или в подписи должностное лицо налогового органа вправе приложить фотографические снимки и негативы, видеозаписи или другие материалы, выполненные при совершении действия.
7. Положения настоящей статьи применяются также при представлении налоговым органом решения иным лицам в целях обеспечения исполнения настоящего Кодекса и иного законодательства Республики Казахстан, контроль за соблюдением которого возложен на налоговый орган.
Параграф 3. Взаимодействие с уполномоченными государственными органами, местными исполнительными органами и иными лица
Статья 49. Взаимодействие налогового органа с уполномоченными государственными органами, местными исполнительными органами и Государственной корпорацией
1. Налоговый орган взаимодействует с уполномоченными государственными органами, местными исполнительными органами и Государственной корпорацией при осуществлении налогового администрирования.
Представление сведений в рамках взаимодействия осуществляется путем интеграции информационных систем. До интеграции информационных систем сведения могут представляться на бумажном носителе либо иным электронным способом.
2. Уполномоченные государственные органы, местные исполнительные органы и Государственная корпорация обязаны:
1) оказывать содействие налоговому органу в выполнении задач по осуществлению налогового администрирования;
2) обеспечить интеграцию информационных систем с информационной системой налогового органа;
3) представлять налоговому органу необходимые для выполнения задач и осуществления возложенных на них функций в пределах своей компетенции сведения, в том числе содержащие персональные данные, согласно перечню, сроку, порядку и по формам, которые установлены в правилах взаимодействия, утвержденных совместным актом уполномоченного органа и соответствующего уполномоченного государственного органа.
Предоставление сведений Государственной корпорацией осуществляется в соответствии с правилами взаимодействия, утвержденными совместным актом уполномоченного органа и уполномоченного государственного органа в сфере оказания государственных услуг.
В случае обмена сведениями путем интеграции информационных систем установление отдельного порядка представления сведений не требуется.
3. Акимы городов районного значения, поселков, сел, сельских округов:
1) организуют сбор налогов на имущество, транспортные средства, уплачиваемых физическими лицами;
2) обеспечивают представление физическим лицам уведомлений о сумме исчисленного налога на имущество не позднее десяти рабочих дней, следующих за днем исчисления налоговым органом.
4. Государственная корпорация и уполномоченные государственные органы, осуществляющие сбор платежей в бюджет, учет и (или) регистрацию объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, обязаны указывать в представляемых сведениях идентификационный номер налогоплательщика.
5. Уполномоченный орган по регулированию, контролю и надзору финансового рынка и финансовых организаций обязан представить в налоговый орган заключения в отношении проверяемого налогоплательщика о соответствии требованиям, установленным законодательством Республики Казахстан о страховании и страховой деятельности:
1) размера страховых резервов по незаработанным премиям;
2) размера страховых резервов по непроизошедшим убыткам;
3) размера страховых резервов по заявленным, но неурегулированным убыткам;
4) размера страховых резервов по произошедшим, но незаявленным убыткам.
Формы заключений, указанных в настоящем пункте, порядок и сроки их представления устанавливаются в правилах взаимодействия, утвержденных совместным актом уполномоченного органа с уполномоченным органом по регулированию, контролю и надзору финансового рынка и финансовых организаций.
6. Министерство иностранных дел Республики Казахстан обязано представить в налоговый орган по месту нахождения дипломатического или приравненного к нему представительства иностранного государства, аккредитованного в Республике Казахстан, документы, подтверждающие аккредитацию и место нахождения такого дипломатического и приравненного к нему представительства, в течение десяти рабочих дней с даты аккредитации.
7. Уполномоченный орган в области охраны окружающей среды и его территориальные органы представляют налоговым органам по месту своего нахождения сведения о фактических объемах негативного воздействия на окружающую среду, установленных в ходе осуществления проверок по соблюдению экологического законодательства Республики Казахстан (государственный экологический контроль).
Сведения о фактических объемах негативного воздействия на окружающую среду представляются с учетом обжалования результатов проверок в соответствии с законами Республики Казахстан, в срок не позднее десяти рабочих дней, со дня вступления в силу решения суда или истечения сроков обжалования результатов таких проверок, предусмотренных законами Республики Казахстан.
Форма сведений, указанных в настоящем пункте, и порядок их представления устанавливаются в правилах взаимодействия, утвержденных совместным актом уполномоченного органа с уполномоченным органом в области охраны окружающей среды.
Статья 50. Взаимодействие налогового органа с Национальным Банком
1. Налоговый орган взаимодействует с Национальным Банком при осуществлении налогового администрирования.
Представление сведений в рамках взаимодействия осуществляется путем интеграции информационных систем. До интеграции информационных систем сведения могут представляться на бумажном носителе либо иным электронным способом.
2. Национальный Банк обязан:
1) оказывать содействие налоговому органу в выполнении задач по осуществлению налогового администрирования;
2) обеспечить интеграцию информационных систем с информационной системой налогового органа;
3) представлять налоговому органу необходимые для выполнения задач и осуществления возложенных на них функций в пределах своей компетенции сведения, в том числе содержащие персональные данные, согласно перечню, сроку, порядку и по формам, которые установлены в правилах взаимодействия, утвержденных совместным актом уполномоченного органа и Национального Банка.
В случае обмена сведениями путем интеграции информационных систем установление отдельного порядка представления сведений не требуется.
3. Национальный Банк и банковские организации представляют в налоговый орган заключение о поступлении валютной выручки.
Форма заключения о поступлении валютной выручки, порядок и сроки представления такого заключения устанавливаются уполномоченным органом по согласованию с Национальным Банком.
Статья 51. Взаимодействие налогового органа с финансовыми и платежными организациями, коллекторскими агентствами, кастодианами, центральным депозитарием, брокерами, дилерами, страховыми организациями
1. Финансовые и платежные организации, коллекторские агентства, кастодианы, центральный депозитарий, брокеры, дилеры, страховые организации обязаны оказывать содействие налоговому органу в выполнении задач по осуществлению налогового администрирования.
Представление сведений в рамках взаимодействия осуществляется путем интеграции информационных систем. До интеграции информационных систем сведения могут представляться на бумажном носителе либо иным электронным способом.
В случае обмена сведениями путем интеграции информационных систем установление отдельного порядка представления сведений не требуется.
2. Коллекторские агентства обязаны представлять в налоговый орган по месту своего нахождения не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом, сведения по:
1) договорам, содержащим условия перехода права (требования) к коллекторскому агентству;
2) налогоплательщикам, реализующим права кредитора в отношении уступленного ему права (требования) по договору банковского займа в рамках договора доверительного управления, заключенного с коллекторским агентством.
3. Кастодианы, центральный депозитарий, брокеры и (или) дилеры, обладающие правом ведения счетов клиентов в качестве номинальных держателей ценных бумаг, обязаны представлять в налоговый орган:
1) сведения о наличии счетов для учета ценных бумаг, открытых физическим лицам-нерезидентам, юридическим лицам-нерезидентам, юридическим лицам, бенефициарными собственниками которых являются нерезиденты, а также об остатках и движении ценных бумаг на этих счетах;
2) сведения о наличии лицевых счетов для учета ценных бумаг, открытых физическим и юридическим лицам, указанным в запросе уполномоченного органа иностранного государства, направленном в соответствии с международным договором Республики Казахстан об обмене информацией, а также об остатках и движении ценных бумаг на этих счетах и иную информацию, относящуюся к заключенному такими лицами договору с физическим или юридическим лицом.
4. Кастодианы, управляющие инвестиционным портфелем, обязаны представлять в налоговый орган:
1) сведения о наличии иных активов, за исключением ценных бумаг, принадлежащих физическим лицам-нерезидентам, юридическим лицам-нерезидентам, а также юридическим лицам, бенефициарными собственниками которых являются нерезиденты;
2) сведения о наличии иных активов, за исключением указанных в подпункте 1) настоящего пункта, принадлежащих физическим и юридическим лицам, указанным в запросе уполномоченного органа иностранного государства, направленном в соответствии с международным договором Республики Казахстан об обмене информацией, а также иную информацию, относящуюся к заключенному такими лицами договору с физическим или юридическим лицом.
5. Страховые организации, осуществляющие деятельность по отрасли «страхование жизни», обязаны представлять в налоговый орган:
1) сведения о заключенных договорах накопительного страхования, выгодоприобретателями по которым являются физические лица-нерезиденты;
2) сведения о заключенных договорах накопительного страхования, выгодоприобретателями по которым являются физические лица, указанные в запросе уполномоченного органа иностранного государства, направленном в соответствии с международным договором Республики Казахстан об обмене информацией, а также иную информацию, относящуюся к данным договорам накопительного страхования.
6. Страховые (перестраховочные) организации, страховые брокеры обязаны представлять в налоговый орган сведения по заключенным физическими лицами договорам страхования.
7. Формы сведений, предусмотренных пунктами 1 – 6 настоящей статьи, порядок и сроки их представления устанавливаются уполномоченным органом по согласованию с уполномоченным органом по регулированию, контролю и надзору финансового рынка и финансовых организаций.
8. Брокеры обязаны представлять в налоговый орган в течение тридцати рабочих дней со дня получения запроса сведения о сделках лиц с ценными бумагами, а товарные биржи и (или) клиринговые центры товарных бирж– сведения о сделках лиц с биржевыми товарами, реализованными на товарной бирже.
Формы сведений, предусмотренных настоящим пунктом, порядок их представления устанавливаются уполномоченным органом по согласованию с уполномоченным органом по регулированию, контролю и надзору финансового рынка и финансовых организаций и уполномоченным органом в области регулирования торговой деятельности.
9. Платежные организации обязаны предоставлять в налоговый орган сведения об итоговых суммах платежей и переводов за календарный квартал, осуществленных в пользу и в разрезе иностранных компаний, осуществляющих деятельность посредством интернет-площадки на территории Республики Казахстан.
Формы сведений, предусмотренных настоящим пунктом, порядок и сроки их представления устанавливаются уполномоченным органом по согласованию с Национальным Банком.
Статья 52. Взаимодействие налогового органа с банковскими организациями
1. Банковские организации обязаны оказывать содействие налоговому органу в выполнении задач по осуществлению налогового администрирования.
Обмен сведениями в рамках взаимодействия осуществляется посредством сети телекоммуникаций, в случаях возникновения технических проблем сведения направляются на бумажном носителе.
2. Банковские организации обязаны:
1) уведомить налоговый орган об открытии, закрытии банковских счетов юридическим лицом, его структурным подразделением, индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой, иностранцем, лицом без гражданства и физическим лицом либо изменении индивидуального идентификационного кода банковского счета в случаях, предусмотренных Законом Республики Казахстан «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан», с указанием идентификационного номера таких лиц, не позднее двух рабочих дней, следующих за днем их открытия, закрытия либо изменения.
Уведомление не требуется:
по банковским счетам, предназначенным для хранения пенсионных активов единого накопительного пенсионного фонда и добровольных накопительных пенсионных фондов, активов фонда социального медицинского страхования, активов ГФСС, активов, являющихся обеспечением выпуска облигаций специальной финансовой компании, и активов инвестиционного фонда;
по сберегательным счетам юридических лиц-нерезидентов, иностранцев и лиц без гражданства, корреспондентским счетам иностранных банков-корреспондентов;
по банковским счетам, предназначенным для получения пособий и социальных выплат, выплачиваемых из государственного бюджета и (или) ГФСС;
по текущим счетам, предназначенным для зачисления денег на условиях депозита нотариуса;
по текущему счету частного судебного исполнителя, предназначенному для хранения взысканных сумм в пользу взыскателей, эскроу-счетам;
по банковским счетам по договору об образовательном накопительном вкладе, заключенному в соответствии с Законом Республики Казахстан
«О Государственной образовательной накопительной системе»;
2) представлять в налоговый орган в порядке, сроки и по форме, которые установлены уполномоченным органом по согласованию с Национальным Банком:
сведения в соответствии с международным договором Республики Казахстан об обмене информацией о наличии банковских счетов и их номерах, об остатках денег на этих счетах, а также сведения о наличии, виде и стоимости иного имущества, в том числе размещенного на металлических счетах или находящегося в управлении физических лиц-нерезидентов, юридических лиц-нерезидентов, юридических лиц, бенефициарными собственниками которых являются нерезиденты;
сведения об итоговых суммах платежей, поступивших на счет физического лица, индивидуального предпринимателя, применяющего специальный налоговый режим и (или) являющегося пользователем специального мобильного приложения для осуществления предпринимательской деятельности, за календарный месяц, за исключением сумм платежей, сведения по которым поступают в специальное мобильное приложение;
сведения об итоговых суммах платежей и переводов за квартал, осуществленных в пользу и в разрезе иностранных компаний, осуществляющих деятельность посредством интернет-площадки на территории Республики Казахстан;
информацию о платежах и (или) переводах денег физических лиц из Республики Казахстан в другие страны за приобретенные товары и услуги;
3) представлять по запросу налогового органа сведения о наличии банковских счетов и их номерах, об остатках и движении денег на этих счетах, иную информацию, относящуюся к заключенному договору, предусматривающему оказание банковских услуг между банковской организацией и физическим или юридическим лицом, а также сведения о наличии, виде и стоимости иного имущества, в том числе размещенного на металлических счетах или находящегося в управлении физических и юридических лиц, указанных в запросе уполномоченного органа иностранного государства, направленном в соответствии с международным договором Республики Казахстан об обмене информацией;
4) отказать в исполнении платежного документа в уплату налогов и платежей в бюджет, социальных платежей, за исключением уплачиваемых иностранцем и лицом без гражданства платежей в бюджет, в которых:
отсутствуют идентификационные номера;
указаны идентификационные номера, не соответствующие данным реестров номеров;
5) отказать в исполнении платежного документа по уплате налога на транспортные средства физических лиц при несоответствии идентификационного номера легковых и грузовых автомобилей, автобусов, указанного в платежном документе, данным, представленным уполномоченным органом по обеспечению безопасности дорожного движения, за исключением случая отсутствия идентификационного номера транспортного средства в данных, представленных указанным органом;
6) уведомить налоговый орган о прекращении признания доходов в виде вознаграждения по выданному кредиту (займу) путем приостановления начисления такого вознаграждения индивидуальному предпринимателю или юридическому лицу не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, в котором прекращено такое признание.
Форма уведомления о прекращении признания доходов в виде вознаграждения по выданному кредиту (займу) путем приостановления начисления такого вознаграждения индивидуальному предпринимателю или юридическому лицу устанавливается уполномоченным органом.
7) исполнять в первоочередном порядке платежные поручения налогоплательщика по уплате налогов и платежей в бюджет с банковского счета при достаточности денег клиента на банковских счетах для удовлетворения всех требований, предъявляемых к клиенту;
8) безусловно исполнять распоряжение о приостановлении расходных операций по банковским счетам налогоплательщика (налогового агента) и исполнять инкассовое распоряжение налогового органа в порядке очередности, установленной Гражданским кодексом Республики Казахстан;
9) исполнять инкассовое распоряжение налогового органа при достаточности денег клиента на банковских счетах для удовлетворения всех требований, предъявляемых к клиенту, не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения такого распоряжения;
10) исполнять инкассовое распоряжение налогового органа с учетом требований Социального кодекса Республики Казахстан;
11) производить изъятие денег в счет погашения налоговой задолженности в порядке очередности, определенной Гражданским кодексом Республики Казахстан, при отсутствии или недостаточности денег на банковских счетах для удовлетворения всех требований, предъявляемых к клиенту;
12) производить при отсутствии денег на банковском счете налогоплательщика (налогового агента) в национальной валюте взыскание налоговой задолженности с банковских счетов в иностранной валюте на основании инкассового распоряжения налогового органа в национальной валюте;
13) перечислять суммы налогов, платежей в бюджет и социальных платежей:
в день их инициирования налогоплательщиком, за исключением осуществления платежа с использованием платежной карточки;
не позднее одного операционного дня со дня списания денег с банковского счета налогоплательщика при осуществлении платежа с использованием платежной карточки;
в течение операционного дня, но не позднее следующего операционного дня со дня внесения наличных денег в кассы либо посредством электронных терминалов банковских организаций;
14) допускать при наличии предписания должностное лицо налоговых органов к проверке наличия денег и совершаемых операций по банковским счетам проверяемого индивидуального предпринимателя или лица, занимающегося частной практикой, или юридического лица;
15) приостановить по распоряжению о приостановлении расходных операций по банковским счетам налогоплательщика (налогового агента )все расходные операции на банковских счетах, за исключением корреспондентских, в порядке, определенном законами Республики Казахстан;
16) уведомить в течение тридцати календарных дней со дня прекращения в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан обязательств по кредитам (займам), выданным заемщику, являющемуся индивидуальным предпринимателем, или юридическим лицом, за исключением прекращения обязательства путем его исполнения, налоговый орган по месту нахождения (жительства) заемщика о размере прекращенного обязательства;
17) представлять в течение десяти рабочих дней со дня получения запроса налогового органа сведения о наличии банковских счетов и их номерах, об остатках и движении денег на этих счетах:
проверяемого юридического лица и (или) его структурного подразделения по вопросам, связанным с налогообложением;
физического лица, у которого возникла обязанность по представлению декларации об активах и обязательствах, декларации о доходах и имуществе;
проверяемого индивидуального предпринимателя или лица, занимающегося частной практикой, по вопросам, связанным с налогообложением;
индивидуального предпринимателя, лица, занимающегося частной практикой, юридического лица, находящихся на стадии ликвидации (прекращения деятельности);
индивидуального предпринимателя или лица, занимающегося частной практикой, юридического лица и (или) его структурного подразделения, фактическое отсутствие которых по месту нахождения подтверждено проведенным налоговым обследованием, и не представивших налоговую отчетность до истечения шести месяцев после установленного настоящим Кодексом срока ее представления;
индивидуального предпринимателя, прекратившего деятельность в упрощенном порядке, за период времени, не превышающий срок исковой давности;
индивидуального предпринимателя, юридического лица, структурного подразделения юридического лица, имеющих налоговую задолженность, не погашенную в течение двух месяцев со дня ее возникновения, в размере более
2 500-кратного месячного расчетного показателя, действующего на 1 января соответствующего финансового года;
индивидуального предпринимателя и юридического лица, включенных в реестр бездействующих налогоплательщиков;
лица, зарегистрированного в порядке, определенном законом Республики Казахстан, в качестве кандидата в президенты Республики Казахстан, депутаты Парламента Республики Казахстан и маслихата, а также в члены органов местного самоуправления, и его супруги (супруга);
лица, являющегося кандидатом на государственную должность либо на должность, связанную с выполнением государственных или приравненных к ним функций, и его супруги (супруга);
лица, занимающего государственную должность, в период выполнения им своих полномочий, и его супруги (супруга) в этот же период;
лица, освобожденного условно-досрочно от отбывания наказания;
юридического лица, деятельностью которого являются организация и проведение азартных игр и (или) пари;
лицам, в отношении которых проводится сопоставительный контроль выписки электронных счетов-фактур.
Формы сведений, предусмотренных настоящим подпунктом, за исключением абзаца восьмого, устанавливаются уполномоченным органом по согласованию с Национальным Банком.
18) представлять в налоговый орган в течение десяти рабочих дней со дня получения запроса сведения о предоставленных кредитах физическому лицу, у которого возникла обязанность по представлению декларации об активах и обязательствах, о доходах и имуществе с указанием сумм погашения, включая вознаграждение.
Форма сведений, предусмотренных настоящим подпунктом, устанавливается уполномоченным органом по согласованию с уполномоченным органом по регулированию, контролю и надзору финансового рынка и финансовых организаций.
19) отказать в открытии банковских счетов, за исключением корреспондентских счетов, а также банковских счетов, предназначенных для получения пособий и социальных выплат, выплачиваемых из государственного бюджета и ГФСС, пенсий, выплачиваемых из государственного бюджета и (или) единого накопительного пенсионного фонда, и (или) добровольного накопительного пенсионного фонда, алиментов (денег, предназначенных на содержание несовершеннолетних и нетрудоспособных совершеннолетних детей), а также банковских счетов по договору об образовательном накопительном вкладе, заключенному в соответствии с Законом Республики Казахстан «О Государственной образовательной накопительной системе, банковских счетах, предназначенных для зачисления платежей и субсидий в целях оплаты за арендованное жилье в частном жилищном фонде, единовременных пенсионных выплат, зачисляемых из единого накопительного пенсионного фонда в целях улучшения жилищных условий и (или) оплаты лечения»:
налогоплательщику, включенному в реестр бездействующих налогоплательщиков;
налогоплательщику, имеющему в данных банковских организациях открытый банковский счет, на который выставлено налоговым органом инкассовое распоряжение или распоряжение о приостановлении расходных операций по банковским счетам налогоплательщика (налогового агента);
налогоплательщику, имеющему налоговую задолженность, задолженность по социальным платежам.
При этом при согласии налогоплательщика, имеющего налоговую задолженность, задолженность по социальным платежам, банковские организации вправе открыть банковский счет при условии осуществления расходных операций по такому банковскому счету после полного погашения, в том числе путем перечисления налогоплательщиком сумм в счет погашения такой задолженности с указанного банковского счета.
Положения части первой настоящего подпункта не применяются:
при открытии банковских счетов родительским банком взамен банковских счетов, переданных банком второго уровня в рамках операций по одновременной передаче активов и обязательств банков второго уровня в соответствии с законодательством Республики Казахстан о банках и банковской деятельности, и банковских счетов, открываемых банком-правопреемником взамен переданных банком второго уровня в случае его присоединения в рамках их реорганизации;
при открытии банковских счетов налогоплательщиком, в отношении которого вступило в законную силу решение суда о признании его банкротом и ликвидации с возбуждением процедуры банкротства;
при оплате налогоплательщиком суммы задолженности, предусмотренной абзацем четвертым части первой настоящего подпункта, в день обращения в банковские организации, для открытия банковского счета;
20) представлять не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом, в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщиков сведения:
по налогоплательщикам, осуществляющим коллекторскую деятельность, в рамках договора, содержащего условия перехода права (требования);
по налогоплательщикам, реализующим права кредитора в отношении уступленного ему права (требования) по договору банковского займа в рамках договора доверительного управления, заключенного с коллекторским агентством.
Формы сведений, предусмотренных настоящим подпунктом, устанавливаются уполномоченным органом по согласованию с уполномоченным органом по регулированию, контролю и надзору финансового рынка и финансовых организаций.
21) представлять в налоговый орган сведения о наличии у налогоплательщиков, осуществляющих электронную торговлю товарами, банковских счетов и их номерах, об остатках и движении денег на этих счетах в порядке и сроки, которые установлены уполномоченным органом по согласованию с Национальным Банком;
22) представлять в налоговый орган по отдельной категории налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей или лиц, занимающихся частной практикой, юридических лиц сведения по итоговым суммам платежей за календарный год, поступившим на текущий счет посредством применения терминала оплаты услуг.
Категории налогоплательщиков, по которым представляются сведения, предусмотренные настоящим подпунктом, форма, порядок и сроки их представления устанавливаются уполномоченным органом по согласованию с Национальным Банком.
23) представлять в налоговый орган сведения и (или) документы в соответствии с правилами снятия субъектами предпринимательства наличных денег с банковских счетов, утвержденными совместным актом Национального Банка, уполномоченного органа и уполномоченного органа по регулированию, контролю и надзору финансового рынка и финансовых организаций;
24) представлять сведения по физическим лицам, на банковских счетах которых проводились операций, соответствующие критериям отнесения их к операциям, имеющим признаки получения дохода от осуществления предпринимательской деятельности, установленным уполномоченным органом по согласованию с Национальным Банком.
Форма сведений, предусмотренных настоящим подпунктом, порядок и сроки их предоставления устанавливаются уполномоченным органом по согласованию с Национальным Банком.
25) представлять в налоговый орган заключение о поступлении валютной выручки.
Форма заключения о поступлении валютной выручки, порядок и сроки представления такого заключения устанавливаются уполномоченным органом по согласованию с Национальным Банком.
3. Банковские организации вправе:
1) возобновить расходные операций по банковским счетам при погашении налогоплательщиком (налоговым агентом) суммы налоговой задолженности, указанной в распоряжении о приостановлении операций по счетам, до отмены такого распоряжения налоговым органом;
2) возвратить при закрытии банковского счета налогоплательщика (налогового агента) в соответствии с законодательством Республики Казахстан инкассовое распоряжение, распоряжение о приостановлении расходных операций по банковским счетам в соответствующий налоговый орган вместе с уведомлением о закрытии банковского счета налогоплательщика (налогового агента).
При указании в распоряжении о приостановлении расходных операций по банковским счетам более одного банковского счета банковские организации возвращают такое распоряжение в соответствующий налоговый орган не позднее одного рабочего дня, следующего за днем закрытия последнего из банковских счетов, указанных в таком распоряжении.
3) возвратить в налоговый орган без исполнения инкассовые распоряжения налогового органа, выставленные на банковские счета налогоплательщика (налогового агента), при условии полного исполнения инкассового распоряжения, путем списания денег с одного или нескольких банковских счетов налогоплательщика (налогового агента), на общую сумму, указанную в инкассовом распоряжении налогового органа, выставленном на другие банковские счета открытые налогоплательщиком (налоговым агентом) в той же банковской организации, той же датой, на ту же сумму и по тому же виду задолженности.
4. Уведомление, отчеты и сведения, предусмотренные подпунктами 1), 6), 16), и 17) пункта 2 настоящей статьи, представляются посредством сети телекоммуникаций. В случае невозможности их представления посредством сети телекоммуникаций из-за технических проблем указанные отчеты и сведения направляются на бумажном носителе.
5. Налоговый орган представляет в банки второго уровня сведения о налогоплательщике (налоговом агенте) необходимые для исполнения:
1) налогоплательщиком (налоговым агентом) своих налоговых обязательств по уплате налогов, платежей в бюджет и социальных платежей;
2) банком второго уровня обязанностей, предусмотренных настоящей статьей.
6. Налоговый орган вправе провести налоговую проверку исполнения банковскими организациями обязанностей, установленных:
налоговым законодательством Республики Казахстан;
Социальным кодексом Республики Казахстан;
Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном медицинском страховании»;
иным законодательством Республики Казахстан, контроль за соблюдением которого возложен на налоговые органы.
6. Сведения, представляемые банковскими организациями в соответствии с настоящим Кодексом, используются налоговым органом исключительно в целях налогового администрирования.
Статья 53. Взаимодействие налогового органа с иными лицами
1. Нотариус посредством интеграции информационных систем налогового органа и Министерства юстиции Республики Казахстан представляет в налоговый орган следующие сведения по лицам о:
1) сделках и договорах по имуществу, подлежащему государственной или иной регистрации, а также имуществу, по которому права и (или) сделки подлежат государственной или иной регистрации;
2) выданных свидетельствах о праве на наследство;
3) договорах займа;
4) других сделках и договорах, не указанных в настоящем пункте, по которым цена превышает 1000-кратный размер месячного расчетного показателя, действующего на 1 января соответствующего финансового года;
5) договорах по передаче имущества, не подлежащих государственной или иной регистрации.
Перечень и формы сведений, предусмотренных настоящим пунктом, и порядок их представления устанавливаются уполномоченным органом по согласованию с Министерством юстиции Республики Казахстан.
2. Юридическое лицо, созданное по решению Правительства Республики Казахстан, обеспечивающее в соответствии с законодательством Республики Казахстан учет пенсионных взносов, социальных отчислений и социальных выплат, взносов и отчислений на обязательное социальное медицинское страхование, представляет в налоговый орган посредством интеграции информационных систем имеющиеся сведения о физических лицах.
Форма сведений, предусмотренных настоящим пунктом, устанавливается уполномоченным органом по согласованию с уполномоченным органом в сфере оказания государственных услуг.
3. Организация, осуществляющая деятельность по ведению системы реестров держателей ценных бумаг, представляет в налоговый орган в течение десяти рабочих дней со дня получения запроса сведения о лицах – держателях ценных бумаг, а также о сделках лиц с ценными бумагами.
Форма сведений, предусмотренных настоящим пунктом, и порядок их представления устанавливаются уполномоченным органом по согласованию с уполномоченным органом по регулированию, контролю и надзору финансового рынка и финансовых организаций.
4. Владельцы интернет-площадки ежемесячно не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения сведения о реализованных товарах, представленных услугах.
Форма сведений, предусмотренных настоящим пунктом, и порядок их представления устанавливаются уполномоченным органом.
5. Организации, оказывающие услуги водоснабжения, водоотведения, канализации, газоснабжения, электроснабжения, теплоснабжения, сбора отходов (мусороудаления), обслуживания лифтов и (или) услуги в сфере перевозок, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, на бумажном носителе с приложением электронной копии либо в электронной форме сведения о предоставленных услугах третьим лицам.
Форма сведений, предусмотренных настоящим пунктом, устанавливается уполномоченным органом.
6. Управляющие компании специальных экономических и индустриальных зон, управляющие компании, осуществляющие деятельность по управлению активами инвестиционных фондов, и иных фондов, автономный кластерный фонд «Астана Хаб» и субъекты квазигосударственного сектора обязаны представлять в уполномоченный орган сведения, необходимые для налогового администрирования.
Форма сведений, предусмотренных настоящим пунктом, порядок и сроки представления устанавливаются уполномоченным органом.
7. Лицо, осуществляющее пересылку, перевозку, доставку товаров при электронной торговле товарами, представляет в налоговый орган в течение десяти рабочих дней со дня получения запроса сведения.
Форма сведений, предусмотренных настоящим пунктом, устанавливается уполномоченным органом.
8. Лицо и (или) структурное подразделение юридического лица:
1) уведомляют налоговый орган о получении денег и (или) иного имущества от иностранных государств, международных и иностранных организаций, иностранцев, лиц без гражданства, в размере, превышающем установленный уполномоченным органом размер, если деятельность такого налогоплательщика направлена на:
оказание юридической помощи, в том числе правовое информирование, защиту и представительство интересов граждан и организаций, а также их консультирование;
изучение и проведение опросов общественного мнения, социологических опросов, за исключением опросов общественного мнения и социологических опросов, проводимых в коммерческих целях, а также распространение и размещение их результатов;
сбор, анализ и распространение информации, за исключением случаев, когда указанная деятельность осуществляется в коммерческих целях;
2) представляют в налоговые органы сведения о получении и расходовании указанных в подпункте 1) настоящего пункта денег и (или) иного имущества.
Сведения, предусмотренные настоящим пунктом, включаются в базу данных о лицах и структурных подразделениях юридических лиц, получивших и расходовавших деньги и (или) иное имущество, полученные от иностранных государств, международных и иностранных организаций, иностранцев, лиц без гражданства (далее в целях настоящей статьи – база данных), формируемую налоговым органом.
Формирование базы данных предусматривает:
1) включение лиц и структурных подразделений юридических лиц;
2) исключение лиц и структурных подразделений юридических лиц;
3) размещение на интернет-ресурсе уполномоченного органа реестра лиц и структурных подразделений юридических лиц, включенных в базу данных.
Формы уведомления и сведений, предусмотренных настоящим пунктом, порядок и сроки их представления, а также порядок формирования базы данных устанавливаются уполномоченным органом.
Требования, предусмотренные настоящим пунктом, не распространяются на:
1) государственные учреждения;
2) лиц, занимающих ответственные государственные должности, лиц, уполномоченных на выполнение государственных функций, депутатов Парламента Республики Казахстан и маслихатов, за исключением депутатов маслихатов, осуществляющих свою деятельность на неосвобожденной основе, военнослужащих, сотрудников правоохранительных и специальных государственных органов при выполнении должностных обязанностей;
3) банковские организации, страховые организации;
4) налогоплательщиков, состоящих на налоговом мониторинге;
5) организации образования;
6) деньги и (или) иное имущество, полученные в связи с осуществлением деятельности лиц, занимающихся частной практикой, арбитров, оценщиков, аудиторов;
7) субъекты квазигосударственного сектора;
8) дипломатические и приравненные к ним представительства иностранного государства, консульские учреждения иностранного государства, аккредитованные в Республике Казахстан, а также на их сотрудников;
9) деньги и (или) иное имущество, направленные на развитие национальных, технических и прикладных видов спорта, поддержку и стимулирование физической культуры и спорта, а также предназначенные для проведения спортивных мероприятий, в том числе международных спортивных соревнований, спортивно-массовых мероприятий;
10) деньги и (или) иное имущество, получаемые на основании международных договоров Республики Казахстан;
11) деньги и (или) иное имущество, получаемые в целях оплаты лечения или прохождения оздоровительных, профилактических процедур;
12) деньги и (или) иное имущество, получаемые в виде выручки по внешнеторговым контрактам;
13) деньги и (или) иное имущество, получаемые за организацию и осуществление международных перевозок, оказание услуг международной почтовой связи;
14) деньги и (или) иное имущество, получаемые в рамках заключенных в соответствии с законодательством Республики Казахстан инвестиционных контрактов;
15) суммы дивидендов, вознаграждений, выигрышей, ранее обложенные индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты, при наличии документов, подтверждающих удержание такого налога у источника выплаты;
16) иные установленные Правительством Республики Казахстан случаи.
Налоговый орган вправе провести налоговую проверку исполнения лицом и (или) структурным подразделением юридического лица требований, установленных настоящим пунктом, при получении, расходовании денег и (или) иного имущества от иностранных государств, международных и иностранных организаций, иностранцев, лиц без гражданства в отдельных случаях.
9. Цифровой майнинговый пул ежемесячно, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, представляет в налоговый орган сведения о распределенных им цифровых активах между лицами, осуществляющими деятельность по цифровому майнингу.
Форма сведений, предусмотренных настоящим пунктом, устанавливается уполномоченным органом.
10. Биржи цифровых активов, а также иные участники МФЦА не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют в налоговый орган сведения о проведенных резидентами Республики Казахстан и нерезидентами операциях на биржах цифровых активов и выплаченных вознаграждениях резидентам и нерезидентам от осуществления деятельности, связанной с цифровыми активами.
Форма сведений, предусмотренных настоящим пунктом, и порядок их представления устанавливаются уполномоченным органом.
11. Организаторы игорного бизнеса, осуществляющие деятельность букмекерской конторы и (или) тотализатора, представляют в налоговый орган сведения посредством интеграции аппаратно-программных комплексов с информационными системами налогового органа.
Перечень и форма сведений, предусмотренных настоящим пунктом, устанавливаются уполномоченным органом.
12. Профессиональные участники рынка ценных бумаг представляют в течение тридцати рабочих дней со дня получения запроса налогового органа сведения о сделках с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, а товарные биржи и (или) клиринговые центры товарных бирж– сведения о сделках физических лиц с биржевыми товарами, реализованными на товарной бирже.
Формы запроса и сведений, предусмотренных настоящим пунктом, устанавливаются уполномоченным органом по согласованию с уполномоченным органом по регулированию, контролю и надзору финансового рынка и финансовых организаций и уполномоченным органом в области регулирования торговой деятельности.
13. Лицо (арендодатель), предоставляющее во временное владение и пользование торговые объекты, торговые места в торговых объектах, в том числе на торговых рынках, составляет и представляет в налоговый орган по месту нахождения реестр договоров аренды (пользования) в срок не позднее 31 марта года, следующего за отчетным годом.
Форма реестра договоров аренды (пользования), порядок их составления и представления устанавливаются уполномоченным органом.
14. Лицо, предоставляющее во временное владение и пользование торговые объекты, торговые места в торговых объектах, в том числе на торговых рынках, обязано представлять в налоговый орган по месту своего нахождения реестр договоров аренды (пользования) в срок не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.
Форма реестра договоров аренды (пользования), порядок ее составления и представления устанавливаются уполномоченным органом.
15. Лицо, располагающее информацией о нарушениях применения контрольно-кассовой машины и оборудования (устройства), предназначенного для приема платежей с использованием платежных карточек, вправе сообщить в налоговый орган об известных ему фактах нарушений, подтвержденных видеофиксацией.
Лицо, сообщившее о факте нарушения, указанного в части первой настоящего пункта, при его подтверждении, подлежит вознаграждению в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан.
Положения части второй настоящего пункта не распространяются на лицо, сообщившее заведомо ложную информацию о фактах совершенных правонарушений. При этом лицо, сообщившие заведомо ложную информацию, несет ответственность, установленную законами Республики Казахстан.
16. Участник Международного финансового центра «Астана», имеющий лицензию на осуществление деятельности по управлению заемной краудфандинговой платформой, представляет в уполномоченный орган сведения о заключенных договорах на краудфандинговых платформах, а также выплаченных вознаграждениях резидентам и нерезидентам ежегодно, не позднее 25 числа, второго месяца, следующего за отчетным годом.
Форма сведений, предусмотренных настоящим пунктом, и порядок их представления устанавливаются уполномоченным органом.
РАЗДЕЛ 2. НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО
ГЛАВА 4. НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО
Статья 54. Налоговое обязательство
Налоговое обязательство – обязательство налогоплательщика (налогового агента) перед государством, возникающее в соответствии с настоящим Кодексом.
Статья 55. Объекты налогообложения и (или) объект, связанный с налогообложением
1. Объектами налогообложения являются имущество и действие, с наличием и (или) на основании которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство.
2. Объектом, связанным с налогообложением, являются имущество, использование которого, и (или) действие, совершение которого, влияют на возникновение у налогоплательщика налогового обязательства.
Статья 56. Налоговая база
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения, на основании которых определяются подлежащие уплате в бюджет суммы налогов и платежей.
Статья 57. Налоговая ставка
1. Налоговая ставка – величина налогового обязательства по исчислению налога и платежа в бюджет на единицу измерения объекта налогообложения или налоговой базы.
2. Налоговая ставка устанавливается в процентах или в абсолютной сумме.
Статья 58. Налоговый период
Налоговый период – период времени, установленный применительно к отдельным видам налогов и платежей в бюджет, по окончании которого определяются объект налогообложения, налоговая база, исчисляются подлежащие уплате в бюджет суммы налогов и платежей.
ГЛАВА 5. ИСПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Статья 59. Исполнение налогового обязательства
1. Исполнение налогового обязательства осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, если иное не установлено настоящим Кодексом.
2. Во исполнение налогового обязательства налогоплательщик совершает следующие действия:
1) встает на регистрационный учет в налоговом органе;
2) ведет учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением;
3) исчисляет суммы налогов и платежей, подлежащие уплате в бюджет, исходя из объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы и налоговых ставок;
4) исчисляет авансовые и текущие платежи по налогам и платежам в бюджет;
5) составляет и представляет налоговым органам налоговые формы и иные формы, установленные настоящим Кодексом;
6) уплачивает исчисленные и начисленные суммы налогов и платежей в бюджет, авансовые и текущие платежи по налогам и платежам в бюджет;
7) уплачивает в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, начисленные суммы пени и штрафов.
3. Во исполнение налогового обязательства налоговый агент совершает следующие действия:
1) исчисляет суммы налогов, удерживаемые у источника выплаты;
2) составляет и представляет налоговым органам налоговую отчетность и иные формы, установленные настоящим Кодексом;
3) удерживает и перечисляет исчисленные и начисленные суммы налогов, удерживаемые у источника выплаты;
4) ведет учет начисленных и выплаченных доходов, удержанных и перечисленных в бюджет налогов, удерживаемых у источника выплаты, по каждому налогоплательщику;
5) уплачивает в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, начисленные суммы пени и штрафов.
4. Налоговое обязательство по уплате налогов, платежей в бюджет, пени и штрафов исполняется налогоплательщиком (налоговым агентом) в порядке и сроки, установленные настоящим Кодексом, в национальной валюте, за исключением случаев, когда законодательством Республики Казахстан прямо предусмотрены натуральная форма уплаты или уплата в иностранной валюте.
5. Налоговое обязательство налогоплательщика по уплате налогов, платежей в бюджет, пени и штрафов считается исполненным:
1) в безналичной форме:
со дня получения к исполнению платежного поручения на сумму обязательства банковской организации;
со дня осуществления платежа через банкоматы или электронные терминалы;
2) в наличной форме – со дня внесения налогоплательщиком указанных сумм:
в банковские организации;
в уполномоченный государственный орган или местный исполнительный орган.
6. Налоговое обязательство налогоплательщика, исполняемое налоговым агентом, считается исполненным со дня удержания налога, а также уплаты налоговым агентом налога за счет собственных средств без удержания налога с налогоплательщика.
7. Налоговое обязательство налогового агента по перечислению (уплате) налога считается исполненным со дня получения к исполнению платежного поручения на сумму обязательства банковской организации.
8. При исполнении налогового обязательства по уплате налогов и платежей в бюджет, и социального обязательства уполномоченным представителем налогоплательщика в платежных документах отправителем денег указываются фамилия, имя и отчество (при его наличии) или наименование налогоплательщика и его идентификационный номер.
9. Налоговое обязательство по уплате налогов, платежей в бюджет, пени и штрафов может быть исполнено путем проведения зачетов в соответствии с настоящим Кодексом.
Статья 60. Особенности исполнения налогового обязательства по исчислению налогов и платежей в бюджет
Обязанность по исчислению суммы отдельных видов налогов и платежей в бюджет в случаях, предусмотренных Особенной частью настоящего Кодекса, возлагается на налоговый орган и (или) уполномоченные государственные органы.
Статья 61. Сроки исполнения налогового обязательства
1. Сроки исполнения налогового обязательства устанавливаются настоящим Кодексом.
2. Налоговое обязательство может исполняться в течение двадцати четырех часов, семи дней в неделю.
Если последний день срока приходится на нерабочий день, то срок истекает:
1) в конце следующего рабочего дня при исполнении налогового обязательства на бумажном носителе;
2) в двадцать четыре часа следующего рабочего дня при исполнении налогового обязательства электронным способом.
3. Налогоплательщик (налоговый агент) вправе исполнить налоговое обязательство по уплате налогов, платежей в бюджет, пени и штрафов досрочно.
4. Налоговое обязательство по представлению налоговой отчетности, если иное не установлено настоящим Кодексом, исполняется налогоплательщиком (налоговым агентом) по окончании налогового периода.
Статья 62. Сроки исковой давности по налоговому обязательству и требованию
1. Исковой давностью по налоговому обязательству и требованию признается период времени, в течение которого:
1) налоговый орган вправе пересмотреть, исчислить, начислить или пересмотреть исчисленную, начисленную сумму налогов и платежей в бюджет;
2) налогоплательщик (налоговый агент):
обязан представить налоговую отчетность;
вправе внести изменения и дополнения в налоговую отчетность;
вправе потребовать зачет и (или) возврат налогов и платежей в бюджет, пени.
2. Срок исковой давности составляет:
1) пять лет для следующих категорий налогоплательщиков:
отнесенных Предпринимательским кодексом Республики Казахстан к субъектам крупного предпринимательства;
осуществляющих деятельность в соответствии с контрактом на недропользование;
резидентов Республики Казахстан, соответствующих условиям главы 32 настоящего Кодекса;
плательщиков налога на добавленную стоимость в отношении товаров, по которым применен метод зачета;
2) три года для иных налогоплательщиков, не указанных в подпункте 1) настоящего пункта.
3. Течение срока исковой давности, если иное не предусмотрено пунктами 4-7 настоящей статьи, начинается после окончания соответствующего налогового периода.
4. Налогоплательщик вправе исчислить, а налоговый орган вправе исчислить и начислить сумму налогов:
1) при применении инвестиционных налоговых преференций методом вычета до признания объекта преференций – в течение применения инвестиционных налоговых преференций и пяти лет со дня признания объекта преференций;
2) указанных в инвестиционном приоритетном проекте, соглашении об инвестициях, соглашении об инвестиционных обязательствах, заключенных в соответствии с Предпринимательским кодексом Республики Казахстан (далее в целях настоящего подпункта – соглашения), за период действия соглашения, – в течение периода действия соглашения и пяти лет:
с даты истечения срока действия соглашения;
с первого января года, следующего за годом иного прекращения действия соглашения.
5. По налогоплательщикам, осуществляющим деятельность в соответствии с контрактом на недропользование, налоговый орган в течение периода действия и пяти лет после завершения срока действия такого контракта вправе начислить и (или) пересмотреть исчисленную, начисленную сумму:
налога на сверхприбыль;
доли Республики Казахстан по разделу продукции;
налогов и платежей в бюджет, в методике расчета которых используются показатель внутренней нормы рентабельности (ВНР) или показатель внутренней нормы прибыли либо R-фактор (показатель доходности).
6. Течение срока исковой давности начинается в случаях:
1) применения подпункта 2) пункта 2 статьи 121настоящего Кодекса по налоговому обязательству и требованию о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость за период строительства зданий и сооружений производственного назначения, впервые вводимых в эксплуатацию на территории Республики Казахстан, – после окончания налогового периода, в котором введены в эксплуатацию такие здания и сооружения;
2) применения порядка возврата, предусмотренного подпунктом 1) пункта 2 статьи 121настоящего Кодекса, по налоговому обязательству и требованию о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость за период проведения геологоразведочных работ и обустройства месторождения – после окончания налогового периода, на который приходится начало экспорта полезных ископаемых, добытых в рамках соответствующего контракта на недропользование, за исключением общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей;
3) проведения зачета в соответствии со статьей 114 настоящегоКодекса и (или) возврата подтвержденной суммы превышения налога на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном статьей 118 настоящего Кодекса, – после окончания налогового периода, в котором подтверждена достоверность такой суммы, в том числе по результатам обжалования результатов налоговой проверки в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
7. Течение срока исковой давности для:
1) зачета и (или) возврата излишне (ошибочно) уплаченной суммы налога, платежа в бюджет и (или) пени начинается после окончания соответствующего календарного года, в котором уплачены такие суммы;
2) возврата суммы государственной пошлины начинается со дня уплаты такой суммы государственной пошлины в бюджет.
8. Срок исковой давности продлевается:
1) на один календарный год в части начисления и (или) пересмотра исчисленной суммы налогов и платежей в бюджет – при представлении налогоплательщиком (налоговым агентом) дополнительной налоговой отчетности или налоговой отчетности по уведомлению за период, по которому срок исковой давности истекает менее чем через один календарный год;
2) на три календарных года в части начисления и (или) пересмотра исчисленной суммы корпоративного подоходного налога в бюджет – при представлении налогоплательщиком (налоговым агентом) дополнительной налоговой отчетности в части переноса убытков за период, по которому срок исковой давности истекает менее чем через один календарный год;
3) до исполнения решения, вынесенного по результатам рассмотрения налогового заявления нерезидента на возврат подоходного налога из бюджета на основании международного договора;
4) до исполнения решения уполномоченного органа и (или) компетентного органа иностранного государства, принятого по итогам процедуры взаимного согласования, – при проведении уполномоченным органом процедуры взаимного согласования в соответствии с настоящим Кодексом;
5) доисполнения уведомления о предполагаемых расхождениях по результатам камерального контроля, уведомления о подтверждении фактического совершения оборота по реализации товаров, выполнению работ и оказанию услуг, направленных и врученных до истечения срока исковой давности, в части выявленных нарушений;
6) до исполнения уведомления о погашении налоговой задолженности и уведомления о погашении налоговой задолженности физического лица;
7) на пять лет после завершения арбитражного разбирательства, инициированного инвестором в международном арбитраже, – в части начисления и (или) пересмотра налоговым органом исчисленных, начисленных сумм налогов и платежей в бюджет, являвшихся предметом разбирательства, за период с начала налогового периода, обжалуемого инвестором, и до вынесения окончательного решения по такому разбирательству;
8) на три календарных года со дня, следующего за днем завершения оказания услуги по коллекторской деятельности по договору о взыскании задолженности, установленной законодательством Республики Казахстан, – в части начисления и (или) пересмотра налоговым органом исчисленной, начисленной налогоплательщиком, осуществляющим коллекторскую деятельность, суммы налогов и платежей в бюджет по указанному договору.
9. Срок исковой давности в части начисления и (или) пересмотра исчисленной, начисленной суммы налогов и платежей в бюджет приостанавливается на период:
1) со дня начала налоговой проверки до дня исполнения уведомления о результатах налоговой проверки;
2) со дня подачи жалобы на действия (бездействие) должностных лиц налогового органа до дня вынесения решения вышестоящим налоговым органом и (или) вступления в законную силу решения суда.
Под действиями (бездействием) должностных лиц налогового органа в целях настоящего пункта понимаются действия, проводимые должностными органами в рамках налогового администрирования.
Параграф 1. Исполнение налогового обязательства при передаче имущества в доверительное управление
Статья 63. Исполнение налогового обязательства при передаче имущества в доверительное управление
1. Для целей настоящего Кодекса под налоговым обязательством по деятельности по доверительному управлению понимается налоговое обязательство, возникающее в результате учреждения доверительного управления имуществом, в процессе его осуществления и (или) прекращения.
Исполнение налогового обязательства по корпоративному и индивидуальному подоходным налогам по деятельности по доверительному управлению осуществляется:
1) учредителем доверительного управления по договору доверительного управления имуществом, акту об учреждении доверительного управления имуществом или выгодоприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления имуществом (далее по тексту настоящего Кодекса – учредитель доверительного управления) по:
переданным в доверительное управление доле участия и (или) акциям;
переданному в доверительное управление Национальному Банку имуществу, за исключением активов Национального фонда Республики Казахстан;
имуществу, переданному в доверительное управление по акту об учреждении доверительного управления имуществом;
доходу, полученному юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем от банка второго уровня по доверительным операциям;
составлению и представлению декларации в соответствии с Конституционным законом Республики Казахстан «О выборах в Республике Казахстан», Уголовно-исполнительным кодексом Республики Казахстан и Законом Республики Казахстан «О противодействии коррупции», если учредитель доверительного управления является физическим лицом, на которого возложена такая обязанность.
Для целей настоящего Кодекса под актом об учреждении доверительного управления имуществом понимается документ, который служит основанием возникновения доверительного управления имуществом, по которому доверительными управляющим являются физическое лицо-нерезидент или юридическое лицо-нерезидент, не осуществляющее деятельность в Республике Казахстан.
2) доверительным управляющим – в иных случаях. При этом налоговое обязательство по доходу, полученному физическим лицом, кроме индивидуального предпринимателя, и юридическим лицом — нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан без образования постоянного учреждения, от доверительных операций, осуществляемых банком второго уровня, являющимся налоговым агентом, исполняется таким банком второго уровня в виде исполнения обязанностей налогового агента.
Доверительный управляющий исполняет налоговые обязательства, возникающие с даты:
государственной регистрации права доверительного управления имуществом, – в случае, если в соответствии с законодательством Республики Казахстан такое право подлежит государственной регистрации;
заключения договора доверительного управления имуществом или документа, подтверждающего наступление иного случая возникновения доверительного управления имуществом, – в случае, если в соответствии с законодательством Республики Казахстан право доверительного управления не подлежит государственной регистрации.
2. Исполнение налогового обязательства, возникающего по налогу на добавленную стоимость по деятельности по доверительному управлению, осуществляется доверительным управляющим в порядке, определенном разделом 7 и статьями 93 — 95 настоящего Кодекса.
3. Исполнение налогового обязательства, возникающего по налогам, не указанным в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, и платежам в бюджет, осуществляется лицом, признаваемым плательщиком такого налога, платежа в бюджет в соответствии с настоящим Кодексом, если иное не установлено статьей 64 настоящего Кодекса.
4. Доверительный управляющий-физическое лицо, являющийся резидентом, должен встать на регистрационный учет в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя в порядке, определенном статьей 91 настоящего Кодекса, кроме случаев получения в доверительное управление имущества в виде доли участия и акций.
5. Положения настоящего параграфа не применяются к налоговым обязательствам, возникающим в результате учреждения, осуществления и (или) прекращения управляющей компанией доверительного управления активами инвестиционного фонда в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестиционных и венчурных фондах.
Статья 64. Особенности исполнения налогового обязательства при передаче государственными учреждениями имущества в доверительное управление
1. При передаче государственными учреждениями имущества в доверительное управление налоговые обязательства по налогу на имущество, земельному налогу и налогу на транспортные средства подлежат исполнению доверительным управляющим, если иное не установлено договором доверительного управления имуществом или актом об учреждении доверительного управления имуществом, за исключением электрических сетей, находящихся на праве хозяйственного ведения или оперативного управления государственных юридических лиц, переданных в доверительное управление или безвозмездное пользование энергопередающим организациям, непосредственно к электрическим сетям которых они подключены в соответствии со статьей 13-1 Закона Республики Казахстан «Об электроэнергетике».
2. Доверительный управляющий исполняет налоговые обязательства, если иное не установлено договором доверительного управления имуществом или актом об учреждении доверительного управления имуществом, по исчислению и уплате налогов, составлению и представлению налоговой отчетности с даты:
государственной регистрации права доверительного управления – в случае, если в соответствии с законодательством Республики Казахстан требуется государственная регистрация такого права;
заключения договора доверительного управления имуществом или акта об учреждении доверительного управления имуществом – в случае, если в соответствии с законодательством Республики Казахстан не требуется государственная регистрация права доверительного управления.
3. Доверительный управляющий:
исполняет налоговые обязательства, если иное не установлено договором доверительного управления имуществом или актом об учреждении доверительного управления имуществом, по исчислению и уплате налогов, составлению и представлению налоговой отчетности от своего имени, по ставкам и в порядке, которые установлены Особенной частью настоящего Кодекса для лиц, к числу которых относится такой доверительный управляющий;
обязан в целях исполнения налогового обязательства при передаче имущества в доверительное управление вести раздельный учет в соответствии со статьей 203 настоящего Кодекса.
4. В случае, если при передаче государственными учреждениями имущества в доверительное управление имущество государственного учреждения не учитывается у доверительного управляющего в составе основных средств, инвестиций в недвижимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, то в акте приема-передачи такого имущества должна быть отражена балансовая стоимость такого имущества на дату его составления.
Статья 65. Общие положения по учету доходов, затрат и имущества, возникающих в результате доверительного управления имуществом, по корпоративному и индивидуальному подоходным налогам
1. Для целей настоящего Кодекса под доходами, затратами и имуществом от доверительного управления имуществом понимаются возникающие в процессе осуществления доверительным управляющим обязанностей по доверительному управлению имуществом от своего имени и в интересах учредителя доверительного управления, соответственно:
подлежащие получению (полученные) доходы;
подлежащие выплате (произведенные) затраты, возмещение которых предусмотрено договором доверительного управления имуществом, актом об учреждении доверительного управления имуществом или в иных случаях возникновения доверительного управления имуществом, в том числе вознаграждение;
имущество, приобретенное и (или) полученное доверительным управляющим в процессе осуществления обязанностей по доверительному управлению имуществом от своего имени и в интересах учредителя доверительного управления.
2. Доверительный управляющий в целях исполнения налогового обязательства по корпоративному и индивидуальному подоходным налогам по деятельности по договору доверительного управления обязан вести раздельный учет в соответствии со статьями 203 и 204 настоящего Кодекса.
3. Передача доверительному управляющему имущества учредителем доверительного управления не является для данного учредителя реализацией такого имущества и не признается доходом доверительного управляющего.
4. Возврат доверительным управляющим имущества учредителю доверительного управления при прекращении действия договора доверительного управления имуществом, акта об учреждении доверительного управления имуществом или в иных случаях возникновения доверительного управления имуществом не является для данного управляющего реализацией такого имущества и не признается доходом (убытком) учредителя доверительного управления.
Передача доверительным управляющим (национальной компанией в области углеводородов или урана) имущества новому недропользователю в случаях, установленных законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании, не является для данного управляющего реализацией такого имущества.
5. Положительная разница между доходами и затратами от доверительного управления за налоговый период, определяемая на основании предусмотренного гражданским законодательством Республики Казахстан отчета доверительного управляющего о своей деятельности, является чистым доходом от доверительного управления учредителя доверительного управления.
6. В случаях, когда в соответствии с пунктом 1 статьи 63 настоящего Кодекса исполнение налоговых обязательств по корпоративному и индивидуальному подоходным налогам по деятельности по доверительному управлению имуществом осуществляется доверительным управляющим, учредитель доверительного управления не вправе относить на вычеты сумму вознаграждения, предусмотренного договором доверительного управления имуществом или в иных случаях возникновения доверительного управления имуществом и выплачиваемого доверительному управляющему.
Статья 66. Особенности налогового учета доверительного управляющего, исполняющего налоговое обязательство по корпоративному и индивидуальному подоходным налогам
1. В случае, когда исполнение налогового обязательства по корпоративному и индивидуальному подоходным налогам по деятельности по доверительному управлению в соответствии со статьей 63 настоящего Кодекса осуществляется доверительным управляющим, доходы, затраты и имущество от доверительного управления имуществом являются для целей налогового учета доходами, затратами и имуществом доверительного управляющего.
Вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления или в иных случаях возникновения доверительного управления имуществом, включается в совокупный годовой доход доверительного управляющего, учитываемый раздельно от доходов от доверительного управления имуществом.
Доверительный управляющий при определении объекта обложения по деятельности по доверительному управлению относит на вычеты сумму вознаграждения, включенную в его совокупный годовой доход, учитываемый раздельно от доходов от доверительного управления имуществом.
2. Доверительный управляющий составляет и представляет единую декларацию по корпоративному подоходному налогу в целом по всей деятельности, включая деятельность, осуществляемую в интересах учредителя доверительного управления, и приложения к декларации – по деятельности по доверительному управлению отдельно по каждому договору доверительного управления имуществом или иному случаю возникновения доверительного управления имуществом и прочей деятельности.
3. Доверительный управляющий-юридическое лицо исполняет обязательства по корпоративному подоходному налогу в порядке, определенном настоящим Кодексом, с учетом следующих особенностей:
применяет ставку корпоративного подоходного налога по деятельности по доверительному управлению имуществом, указанную в пункте 1 статьи 348 настоящего Кодекса;
не применяет положения главы 33 и раздела 17 настоящего Кодекса по деятельности по доверительному управлению имуществом;
не применяет специальные налоговые режимы по деятельности по доверительному управлению имуществом.
4. Доверительный управляющий-физическое лицо в случаях, когда учредителем доверительного управления является юридическое лицо:
исполняет налоговое обязательство по исчислению индивидуального подоходного налога по деятельности по доверительному управлению имуществом по ставке, указанной в пункте 1 статьи 348 настоящего Кодекса, без применения положений статьи 391 настоящего Кодекса;
не вправе применять специальные налоговые режимы по деятельности по доверительному управлению имуществом;
исполняет прочие налоговые обязательства по индивидуальному подоходному налогу в порядке, который определен Особенной частью настоящего Кодекса для лиц, к числу которых относится доверительный управляющий.
5. Доверительный управляющий-физическое лицо в случаях, когда учредителем доверительного управления является физическое лицо-резидент:
исполняет налоговое обязательство по исчислению индивидуального подоходного налога по деятельности по доверительному управлению имуществом без применения положений статьи 391 настоящего Кодекса;
не вправе применять специальный налоговый режим по деятельности по доверительному управлению;
исполняет прочие налоговые обязательства по индивидуальному подоходному налогу в порядке, который определен Особенной частью настоящего Кодекса для лиц, к числу которых относится доверительный управляющий.
6. Доверительный управляющий-физическое лицо в случаях, когда учредителем доверительного управления является физическое лицо-нерезидент, исполняет налоговые обязательства по индивидуальному подоходному налогу в порядке, определенном настоящим Кодексом, с учетом следующих особенностей:
применяет ставку, указанную в подпункте 1) пункта 1 статьи 669 настоящего Кодекса, по деятельности по доверительному управлению имуществом;
не применяет положения статьи 391 настоящего Кодекса;
не применяет специальные налоговые режимы.
Статья 67. Особенности налогового учета по корпоративному и индивидуальному подоходным налогам при доверительном управлении имуществом в виде доли участия и акций
1. Для целей налогового учета:
доход в виде дивидендов по доле участия и акциям, находящимся в доверительном управлении, уменьшенный на сумму затрат, произведенных доверительным управляющим, возмещенных (подлежащих возмещению) на основании договора доверительного управления имуществом, акта об учреждении доверительного управления имуществом или иных случаев возникновения доверительного управления имуществом и отчета доверительного управляющего о своей деятельности (далее – дивиденды от доверительного управления), является доходом учредителя доверительного управления;
имущество от доверительного управления долей участия и акциями является имуществом учредителя доверительного управления.
Вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления имуществом, актом об учреждении доверительного управления имуществом или в иных случаях возникновения доверительного управления имуществом, подлежащее выплате доверительному управляющему, является затратами учредителя доверительного управления.
В доход доверительного управляющего от доверительного управления долей участия и акциями включаются:
вознаграждение, предусмотренное актом об учреждении доверительного управления имуществом;
сумма затрат, произведенных доверительным управляющим, возмещение которых предусмотрено договором доверительного управления имуществом, актом об учреждении доверительного управления имуществом или в иных случаях возникновения доверительного управления имуществом и отчетом доверительного управляющего о своей деятельности.
Затраты от доверительного управления долей участия и акциями, произведенные доверительным управляющим, возмещение которых предусмотрено договором доверительного управления имуществом, актом об учреждении доверительного управления имуществом или в иных случаях возникновения доверительного управления имуществом и отчетом доверительного управляющего о своей деятельности, являются для целей налогового учета затратами такого доверительного управляющего.
Такие затраты уменьшают доход учредителя доверительного управления в виде дивидендов по доле участия и акциям, находящимся в доверительном управлении, и не учитываются в качестве затрат, расходов у учредителя доверительного управления.
2. Учредитель доверительного управления исполняет налоговое обязательство по корпоративному и индивидуальному подоходным налогам в порядке, определенном настоящим Кодексом.
3. Доверительный управляющий исполняет налоговое обязательство по корпоративному и индивидуальному подоходным налогам по доходам, затратам и имуществу от доверительного управления долей участия и акциями в порядке, который определен Особенной частью настоящего Кодекса для лиц, к числу которых относится такой управляющий.
Статья 68. Особенности налогового учета по корпоративному и индивидуальному подоходным налогам по актам об учреждении доверительного управления имуществом, кроме доли участия и акций
1. Для целей налогового учета:
доход по имуществу, находящемуся в доверительном управлении, кроме доли участия и акций, уменьшенный на сумму затрат, произведенных доверительным управляющим — нерезидентом, возмещенных (подлежащих возмещению) на основании акта об учреждении доверительного управления имуществом и отчета доверительного управляющего о своей деятельности, является доходом учредителя доверительного управления;
имущество от доверительного управления таким имуществом является имуществом учредителя доверительного управления;
вознаграждение, предусмотренное актом об учреждении доверительного управления имуществом, подлежащее выплате доверительному управляющему, является затратами учредителя доверительного управления.
В доход доверительного управляющего от доверительного управления имуществом, кроме доли участия и акций, включаются:
вознаграждение, предусмотренное актом об учреждении доверительного управления имуществом;
сумма затрат, произведенных доверительным управляющим, возмещение которых предусмотрено актом об учреждении доверительного управления имуществом и отчетом доверительного управляющего о своей деятельности.
Затраты от доверительного управления имуществом, кроме доли участия и акций, произведенные доверительным управляющим, возмещение которых предусмотрено актом об учреждении доверительного управления имуществом и отчетом доверительного управляющего о своей деятельности, являются затратами такого доверительного управляющего.
Такие затраты уменьшают доход учредителя доверительного управления по имуществу, находящемуся в доверительном управлении, и не учитываются в качестве затрат у учредителя доверительного управления.
2. Учредитель доверительного управления исполняет налоговое обязательство по корпоративному и индивидуальному подоходным налогам по доходу от доверительного управления и имуществу от доверительного управления в порядке, определенном настоящим Кодексом для лиц, к числу которых относится такой учредитель.
3. Доверительный управляющий исполняет налоговое обязательство по корпоративному и индивидуальному подоходным налогам по доходам, затратам и имуществу от доверительного управления в порядке, определенном настоящим Кодексом для лиц, к числу которых относится такой управляющий.
Параграф 2. Исполнение налогового обязательства умершего физического лица и физического лица, признанного безвестно отсутствующим
Статья 69. Исполнение налогового обязательства физического лица, признанного безвестно отсутствующим
1. Налоговое обязательство физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим, в случае:
1) отсутствия на праве собственности имущества, которое является объектом налогообложения, подлежит приостановлению;
2) наличия на праве собственности имущества, которое является объектом налогообложения, исполняется лицом, на которого возложена обязанность по опеке над имуществом физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим (далее в целях настоящей статьи – опекун имущества).
Налоговое обязательство физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим, приостанавливается или исполняется опекуном имущества в период со дня вступления в законную силу решения суда о признании его безвестно отсутствующим, до дня:
1) принятия наследства либо признания имущества такого лица выморочным;
2) отмены решения суда о признании его безвестно отсутствующим.
2. Опекун имущества исполняет налоговое обязательство по уплате налога из имущества физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим.
3. Если имущества физического лица, признанного безвестно отсутствующим, недостаточно для погашения его налоговой задолженности, то непогашенная часть налоговой задолженности списывается согласно решению о списании налоговой задолженности.
Решение о списании налоговой задолженности выносится налоговым органом на основании вступившего в законную силу решения суда о недостаточности имущества.
4. При отмене судом решения о признании лица безвестно отсутствующим действие ранее списанной налоговой задолженности возобновляется налоговым органом независимо от срока исковой давности, согласно решению об отмене решения о списании налоговой задолженности и подлежит взысканию.
Решение об отмене решения о списании налоговой задолженности выносится налоговым органом на основании вступившего в законную силу решения об отмене решения о признании лица безвестно отсутствующим.
Статья 70. Погашение налоговой задолженности умершего физического лица, индивидуального предпринимателя или лица, занимающегося частной практикой
1. Налоговая задолженность умершего физического лица, образовавшаяся на день его смерти или на дату вступления в законную силу решения суда об объявлении его умершим, если иное не установлено настоящей статьей, погашается наследником (наследниками) в пределах стоимости наследуемого имущества и пропорционально доле в наследстве на дату его принятия.
Погашение налоговой задолженности, образовавшейся на дату смерти или на дату вступления в законную силу решения суда об объявлении умершим индивидуального предпринимателя или лица, занимающегося частной практикой, осуществляется в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
2. Если ребенок-сирота, ребенок, оставшийся без попечения родителей, является наследником умершего физического лица, не состоявшего на регистрационном учете индивидуального предпринимателя и (или) лица, занимающегося частной практикой,то такой наследник освобождается от погашения налоговой задолженности наследодателя, а налоговая задолженность наследодателя списывается на основании решения о списании налоговой задолженности.
Решение о списании налоговой задолженности выносится налоговым органом на основании документа, подтверждающего статус ребенка-сироты,ребенка, оставшегося без попечения родителей и данных о регистрационном учете в налоговом органе и налоговой задолженности на дату смерти.
3. Если наследником умершего индивидуального предпринимателя и (или) лица, занимающегося частной практикой, являются ребенок-сирота, ребенок, оставшийся без попечения родителей, то обязательство по погашению налоговой задолженности наследодателя возлагается на такого наследника только на основании вступившего в законную силу решения суда о взыскании налоговой задолженности.
Налоговый орган обращается с иском о взыскании налоговой задолженности в суд на основании документа, подтверждающего статус ребенка-сироты, ребенка, оставшегося без попечения родителей, данных о регистрационном учете в налоговом органе и налоговой задолженности на дату смерти.
При отказе в удовлетворении иска о взыскании налоговой задолженности налоговая задолженность наследодателя списывается согласно решению о списании налоговой задолженности.
Решение о списании налоговой задолженности выносится налоговым органом на основании вступившего в законную силу решения суда об отказе в удовлетворении иска о взыскании налоговой задолженности.
4. Если имущества умершего физического лица недостаточно для погашения налоговой задолженности, то непогашенная часть налоговой задолженности списывается согласно решению о списании налоговой задолженности.
Решение о списании налоговой задолженности выносится налоговым органом на основании вступившего в законную силу решения суда о недостаточности имущества.
5. При отсутствии наследников или отказе всех наследников от наследства и передаче имущества в коммунальную собственность налоговая задолженность умершего физического лица списывается согласно решению о списании налоговой задолженности.
Решение о списании налоговой задолженности выносится налоговым органом на основании вступившего в силу решения суда о признании имущества умершего физического выморочным.
6. При отмене судом решения об объявлении физического лица умершим действие ранее списанной налоговой задолженности такого физического лица независимо от срока исковой давности возобновляется налоговым органом согласно решению об отмене решения о списании налоговой задолженности и подлежит взысканию.
Решение об отмене решения о списании налоговой задолженности выносится налоговым органом на основании вступившего в законную силу решения об отмене решения об объявлении физического лица умершим.
Параграф 3. Исполнение отдельных налоговых обязательств при ликвидации, реорганизации и прекращении деятельности
Статья 71. Общие положения исполнения налогового обязательства при ликвидации, реорганизации и прекращении деятельности
1. Для целей настоящей статьи:
1) лицом, прекращающим деятельность, признаются:
ликвидируемое юридическое лицо-резидент;
прекращающее деятельность в Республике Казахстан структурное подразделение юридического лица-нерезидента;
прекращающее деятельность в Республике Казахстан постоянное учреждение юридического лица-нерезидента;
прекращающее деятельность структурное подразделение юридического лица-резидента;
прекращающий деятельность индивидуальный предприниматель;
прекращающее деятельность лицо, занимающееся частной практикой;
реорганизуемое юридическое лицо путем выделения, слияния, разделения или присоединения;
постоянное учреждение нерезидента, передающее права и обязанности иностранному юридическому лицу-резиденту.
2) под постоянным учреждением нерезидента понимается постоянное учреждение без открытия филиала (представительства) юридического лица-нерезидента;
3) под иностранным юридическим лицом-резидентом понимается юридическое лицо, созданное по законодательству иностранного государства, место эффективного управления (место нахождения фактического органа управления) которого находится в Республике Казахстан.
2. Ликвидационная налоговая отчетность составляется по видам налогов, платежей в бюджет и социальным платежам, по которым лицо, прекращающее деятельность, является плательщиком и (или) налоговым агентом, за период с начала налогового периода, в котором возникло обязательство по представлению ликвидационной налоговой отчетности, до даты представления в налоговый орган такой отчетности.
Если срок представления очередной налоговой отчетности за налоговый период, предшествующий налоговому периоду, в котором представлено заявление о прекращении деятельности в регистрирующий орган, наступает после представления ликвидационной налоговой отчетности, представление такой очередной налоговой отчетности производится не позднее даты представления ликвидационной налоговой отчетности.
3. Уплата налогов, платежей в бюджет и социальных платежей, отраженных в очередной налоговой отчетности, представленной в соответствии с частью второй пункта 2 настоящей статьи, и ликвидационной налоговой отчетности, производится не позднее десяти календарных дней со дня представления в налоговый орган ликвидационной налоговой отчетности.
Положение настоящего пункта не распространяется на реорганизуемое юридическое лицо путем слияния, присоединения или выделения, постоянное учреждение нерезидента, передающее права и обязанности иностранному юридическому лицу-резиденту.
4. При прекращении осуществления деятельности, связанной с денежными расчетами, лицо, прекращающее деятельность, обязано представить в налоговый орган по месту своего нахождения налоговое заявление о снятии с учета контрольно-кассовой машины (при наличии) в порядке, определенном настоящим Кодексом.
5. Порядок исполнения налогового обязательства при ликвидации, реорганизации и прекращении деятельности, упрощенный порядок исполнения налогового обязательства при прекращении деятельности, отдельные категории налогоплательщиков, а также условия, при одновременном соответствии которым налогоплательщики подлежат отнесению их к отдельной категории, устанавливаются уполномоченным органом.
6. Лицо, прекращающее деятельность, после представления соответствующего заявления признается налоговым органом налогоплательщиком, находящимся на стадии ликвидации (прекращения деятельности).
Сведения о таком налогоплательщике в течение трех рабочих дней, следующих за днем представления соответствующего заявления, включаются в список налогоплательщиков, находящихся на стадии ликвидации (прекращения деятельности), подлежащий размещению на интернет-ресурсе уполномоченного органа.
7. Исключение налогоплательщика из списка налогоплательщиков, находящихся на стадии ликвидации (прекращения деятельности), производится налоговым органом в нижеперечисленных случаях и в течение трех рабочих дней, следующих за днем:
1) получения сведений об исключении из реестров номеров;
2) снятия с регистрационного учета индивидуального предпринимателя или лица, занимающегося частной практикой;
3) вынесения решения об отказе в снятии с регистрационного учета индивидуального предпринимателя или лица, занимающегося частной практикой;
4) обращения налогоплательщика об изменении решения о ликвидации (прекращении деятельности).
Статья 72. Особенности исполнения налогового обязательства при ликвидации
1. Для целей настоящей статьи ликвидируемым налогоплательщиком признаются:
ликвидируемое юридическое лицо-резидент;
прекращающее деятельность в Республике Казахстан структурное подразделение юридического лица-нерезидента;
прекращающее деятельность в Республике Казахстан постоянное учреждение юридического лица-нерезидента;
прекращающее деятельность структурное подразделение юридического лица-резидента.
2. Налоговая задолженность ликвидируемого налогоплательщика погашается за счет денег таких лиц, в том числе полученных от реализации их имущества, в порядке очередности, установленной законами Республики Казахстан.
Налоговая задолженность прекращающего деятельность структурного подразделения юридического лица-резидента, структурных подразделений юридических лиц через прекращающее деятельность постоянное учреждение или структурное подразделение погашается за счет денег создавшего их юридического лица.
Если имущества ликвидируемого налогоплательщика недостаточно для погашения в полном объеме налоговой задолженности, оставшаяся часть налоговой задолженности погашается учредителями (участниками) ликвидируемого налогоплательщика в случаях, установленных законами Республики Казахстан.
3. Излишне (ошибочно) уплаченные ликвидируемым налогоплательщиком суммы налогов, платежей в бюджет и пени, штрафов, а также таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов и пени, взимаемых таможенными органами, подлежат зачету в счет погашения его задолженности и возврату оставшаяся часть ликвидируемому налогоплательщиком в порядке и с учетом условий, установленных законодательством Республики Казахстан.
В случае, если ликвидируемый налогоплательщик на дату снятия с регистрационного учета плательщика налога на добавленную стоимость имеет сумму превышения по налогу на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, подлежащую возврату, указанное превышение подлежит возврату в порядке, определенном настоящим Кодексом.
4. При возникновении у ликвидируемого налогоплательщика в течение периода со дня представления ликвидационной налоговой отчетности до даты завершения налогового администрирования налоговых обязательств по исчислению и уплате налогов и платежей в бюджет, социального обязательства, такое лицо обязано исполнить указанные обязательства в полном объеме на основании уведомления о суммах, начисленных в период ликвидации.
5. При возникновении доходов физических лиц и нерезидентов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, в виде дивидендов в течение периода со дня, следующего за днем завершения налогового администрирования, до дня утверждения ликвидационного баланса ликвидируемое юридическое лицо обязано представить в налоговый орган по месту своего нахождения дополнительную налоговую отчетность к ликвидационной налоговой отчетности по такому налоговому обязательству и исполнить его в полном объеме.
6. Налоговый орган направляет в регистрирующий орган сведения об отсутствии (наличии) задолженности ликвидируемого налогоплательщика после представления им ликвидационного баланса.
7. Основанием для представления ликвидируемым налогоплательщиком ликвидационного баланса в налоговый орган по месту своего нахождения является одновременное соблюдение следующих условий:
1) отсутствие налоговой задолженности, задолженности по социальным платежам, в том числе после проведенного налогового администрирования;
2) возврата излишне (ошибочно) уплаченных сумм налогов, платежей в бюджет, пени и штрафов, превышения налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, подлежащего возврату в соответствии с настоящим Кодексом, таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов и пени, в порядке и в случаях, определенных законодательством Республики Казахстан.
8. Ликвидируемый налогоплательщик при представлении налоговым органом сведений об отсутствии (наличии) задолженности, предусматривающих отсутствие у него задолженности, обязан обратиться в регистрирующий орган для завершения процедуры прекращения деятельности не позднее трех рабочих дней с даты направления таких сведений.
Статья 73. Особенности исполнения налогового обязательства индивидуальным предпринимателем и лицом, занимающимся частной практикой, при прекращении деятельности
1.Налоговая задолженность прекращающего деятельность индивидуального предпринимателя или лица, занимающегося частной практикой, погашается за счет денег такого лица, в том числе полученных от реализации их имущества, в порядке очередности, установленной законами Республики Казахстан.
2. Основанием для снятия индивидуального предпринимателя или лица, занимающегося частной практикой, с регистрационного учета является одновременное соблюдение следующих условий:
1) отсутствие налоговой задолженности, задолженности по социальным платежам, в том числе после проведенного налогового администрирования;
2) возврат излишне (ошибочно) уплаченных сумм налогов, платежей в бюджет, пени и штрафов, таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов и пени, в порядке и в случаях, определенных законодательством Республики Казахстан.
3. Налоговый орган вправе проводить налоговое администрирование деятельности индивидуального предпринимателя или лица, занимающегося частной практикой, после прекращения физическим лицом такой деятельности в упрощенном порядке в пределах срока исковой давности.
При выявлении налоговым органом расхождений (нарушений) по деятельности, указанной в части первой настоящего пункта, физическое лицо:
1) исчисляет налоговые обязательства по налогам, платежам в бюджет и социальное обязательство в соответствии с законодательством Республики Казахстан, действовавшим на момент осуществления такой деятельности;
2) исполняет налоговые обязательства и социальное обязательство в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.
4. Информация о снятии и об отказе в снятии с регистрационного учета индивидуального предпринимателя и лица, занимающегося частной практикой, подлежит размещению на интернет-ресурсе уполномоченного органа.
Статья 74. Особенности исполнения налогового обязательства при реорганизации юридического лица и при передаче постоянным учреждением без открытия структурного подразделения юридического лица-нерезидента прав и обязанностей в связи с наличием места эффективного управления (места нахождения фактического органа управления) в Республике Казахстан
1. Исполнение налогового обязательства:
1) реорганизуемого юридического лица, за исключением представления ликвидационной налоговой отчетности при реорганизации путем разделения и выделения, возлагается на его правопреемника.
Установление правопреемника, а также доли его участия в погашении налоговой задолженности реорганизуемого юридического лица осуществляется в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан;
2) постоянного учреждения нерезидента, передавшего права и обязанности иностранному юридическому лицу-резиденту, возлагается на иностранное юридическое лицо-резидента.
Для целей настоящей статьи:
под постоянным учреждением нерезидента понимается постоянное учреждение без открытия филиала (представительства) юридического лица-нерезидента;
под иностранным юридическим лицом-резидентом понимается юридическое лицо, созданное по законодательству иностранного государства, место эффективного управления (место нахождения фактического органа управления) которого находится в Республике Казахстан.
2. Реорганизация юридического лица, а также передача прав и обязанностей постоянным учреждением нерезидента иностранному юридическому лицу-резиденту не являются основанием изменения сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов, платежей в бюджет правопреемником.
3. Излишне (ошибочно) уплаченные реорганизуемым юридическим лицом или постоянным учреждением нерезидента, передающим права и обязанности иностранному юридическому лицу-резиденту, суммы налогов, платежей в бюджет и пени, штрафов, а также таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов и пени, взимаемых таможенными органами, подлежат зачету в счет погашения задолженности такого лица, а оставшаяся часть возврату в порядке и с учетом условий, установленных законодательством Республики Казахстан:
1) правопреемнику реорганизуемого юридического лица пропорционально доле в имуществе, полученном им при реорганизации;
2) иностранному юридическому лицу-резиденту, которому переданы права и обязанности постоянного учреждения нерезидента.
4. Основанием для представления реорганизуемым юридическим лицом разделительного баланса в налоговый орган по месту своего нахождения является одновременное соблюдение следующих условий:
1) отсутствие налоговой задолженности, задолженности по социальным платежам, в том числе после проведенного налогового администрирования;
2) возврат излишне (ошибочно) уплаченных сумм налогов, платежей в бюджет, пени и штрафов, таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов и пени в порядке и в случаях, определенных законодательством Республики Казахстан.
5. Налоговый орган после получения сведений реестров номеров о реорганизации юридического лица передает сальдо по лицевым счетам юридических лиц в соответствующий налоговый орган.
Статья 75. Основания прекращения налогового обязательства
1. Налоговое обязательство юридического лица прекращается после:
1) ликвидации такого лица;
2) реорганизации такого лица путем присоединения (в отношении присоединившегося юридического лица), слияния и разделения.
2. Налоговое обязательство индивидуального предпринимателя, лица, занимающегося частной практикой, прекращается после прекращения такими лицами деятельности в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан.
3. Налоговое обязательство физического лица прекращается при его смерти и объявления его умершим на основании вступившего в законную силу решения суда.
Параграф 4. Обеспечение исполнения налогового обязательства
Статья 76. Обеспечение исполнения налогового обязательства
1. Налоговый орган в случае неисполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) налогового обязательствав срок, установленный настоящим Кодексом, или несоблюдения требования налогового законодательства Республики Казахстан применяет к налогоплательщику (налоговому агенту)способы обеспечения исполнения налогового обязательства.
2. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства (далее в целях данной главы – способ обеспечения) – меры имущественного и (или) ограничительного характера, стимулирующее надлежащее исполнение налогового обязательства налогоплательщиком (налоговым агентом).
3. Способами обеспечения являются:
1) начисление пени;
2) приостановление расходных операций;
3) ограничение в распоряжении имуществом;
4) приостановление выписки электронных счетов-фактур;
4. Способы обеспечения, указанные в подпунктах 2) и 3) пункта 3настоящей статьи, подлежат отмене:
1) со дня вступления в законную силу решения суда о признании налогоплательщика банкротом, в части сумм, включенных в реестр требований кредиторов;
2) со дня утверждения судом соглашения об утверждении плана реабилитационной процедуры, в части сумм, включенных в реестр требований кредиторов;
3) со дня вступления в законную силу определения суда об утверждении соглашения о реструктуризации задолженности, в части сумм, включенных в такое соглашение;
4) с даты принятия уполномоченным органом по регулированию, контролю и надзору финансового рынка и финансовых организаций решения о лишении лицензии филиала банка-нерезидента Республики Казахстан, филиала страховой (перестраховочной) организацией-нерезидента Республики Казахстан на проведение банковских операций;
5) с даты вступления в законную силу решения суда о принудительной ликвидации банка второго уровня, страховой (перестраховочной) организацией.
5. Обжалование действий по обеспечению исполнения налогового обязательства не приостанавливает применение или действие способов обеспечения исполнения налогового обязательства.
6. Применение способов обеспечения, за исключением ограничения в распоряжении имуществом налогоплательщика (налогового агента), приостанавливается:
1) в случае обжалования уведомления о результатах налоговой проверки в уполномоченный орган:
до вынесения уполномоченным органом решения по результатам рассмотрения жалобы;
на пятнадцать рабочих дней с момента вынесения по результатам рассмотрения жалобы решения об оставлении без удовлетворения;
2) в случае обжалования уведомления о результатах налоговой проверки в суд – до вступления в законную силу решения по результатам рассмотрения жалобы.
Статья 77. Извещение налогового органа
1. В целях обеспечения исполнения налоговых обязательств налоговый орган извещает налогоплательщика (налогового агента):
1) об образовании налоговой задолженности в сумме, не превышающей предельный размер налоговой задолженности.
В целях настоящего подпункта под налогоплательщиком (налоговым агентом) понимается юридическое лицо, структурное подразделение юридического лица, нерезидент, осуществляющий деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой.
Извещение о наличии налоговой задолженности представляется налогоплательщику (налоговому агенту) не позднее пяти рабочих дней со дня образования налоговой задолженности в сумме, не превышающей предельный размер налоговой задолженности.
2) о совершении взаиморасчетов с налогоплательщиком, не исполнившим уведомление о подтверждении фактического совершения оборота по реализации товаров, выполнению работ и оказанию услуг;
3) о совершении взаиморасчетов с налогоплательщиком, уведомление о подтверждении фактического совершения оборота по реализации товаров, выполнению работ и оказанию услуг, которого признано неисполненным.
Извещение в случаях, указанных в подпунктах 2), 3) настоящего пункта:
содержит сведения об электронных счетах-фактурах, по которым имеются нарушения;
представляется контрагентам налогоплательщика в течение одного рабочего дня, следующего за днем приостановления выписки электронных счетов-фактур.
Статья 78. Уведомления налогового органа информационно-предупредительного характера
1. К уведомлениям налогового органа информационно-предупредительного характера относятся:
1) уведомление о сумме исчисленного налога на имущество.
Уведомление о сумме исчисленного налога на имущество содержит сведения о сумме исчисленного налога и предельном сроке исполнения налогового обязательства.
Уведомление о сумме исчисленного налога на имущество представляется налогоплательщику (налоговому агенту) не позднее десяти рабочих дней со дня исчисления налоговым органом налога на имущество с указанием суммы исчисленного налога и предельного срока исполнения налогового обязательства.
2) уведомление о сумме налогов и (или) плат, исчисленных налоговым органом.
Уведомление о сумме налогов и (или) плат, исчисленных налоговым органом, содержит сведения о сумме исчисленных налогов, плат и предельном сроке исполнения налогового обязательства.
Уведомление о сумме налогов и (или) плат, исчисленных налоговым органом, представляется налогоплательщику (налоговому агенту) не позднее десяти рабочих дней со дня исчисления налоговым органом на основании сведений, полученных от уполномоченных государственных органов, в пределах компетенций, с указанием суммы исчисленного налогов и (или) плат и предельного срока исполнения налогового обязательства.
3) уведомление о начисленной сумме платы за негативное воздействие на окружающую среду.
Уведомление о начисленной сумме платы за негативное воздействие на окружающую среду содержит сведения о сумме начисленной платы и предельном сроке исполнения налогового обязательства.
Уведомление о начисленной сумме платы за негативное воздействие на окружающую среду представляется налогоплательщику (налоговому агенту) не позднее десяти рабочих дней со дня получения сведений от уполномоченного органа в области охраны окружающей среды и его территориальных органов о фактических объемах негативного воздействия на окружающую среду;
4) уведомление о предполагаемых расхождениях по результатам камерального контроля.
Уведомление о предполагаемых расхождениях по результатам камерального контроля содержит описание выявленных расхождений и период, в котором эти расхождения выявлены, для самостоятельного устранения их налогоплательщиком (налоговым агентом) или предоставления пояснения.
Уведомление о предполагаемых расхождениях по результатам камерального контроля представляется налогоплательщику (налоговому агенту) в течение тридцати рабочих дней, следующих за днем завершениякамерального контроля;
5) уведомление о подтверждении фактического совершения оборота по реализации товаров, выполнению работ и оказанию услуг.
Уведомление о подтверждении фактического совершения оборота по реализации товаров, выполнению работ и оказанию услуг содержит описание выявленных нарушений и период, в котором эти нарушения выявлены, для самостоятельного устранения их налогоплательщиком (налоговым агентом) или предоставления пояснения.
Уведомление о подтверждении фактического совершения оборота по реализации товаров, выполнению работ и оказанию услуг представляется налогоплательщику (налоговому агенту) в течение тридцати рабочих дней, следующих за днем выявления нарушений по итогам сопоставительного контроля выписки электронных счетов-фактур;
6) уведомление о постановке на регистрационный учет в налоговом органе.
Уведомление о постановке на регистрационный учет в налоговом органе содержит описание нарушений требований налоговой регистрации и период, в котором эти нарушения выявлены, для их устранения налогоплательщиком (налоговым агентом) или предоставления пояснения.
Уведомление о постановке на регистрационный учет в налоговом органе представляется налогоплательщику (налоговому агенту) по итогам мониторинга соблюдения требований налоговой регистрации.
7) уведомление о сумме превышения налога на добавленную стоимость, подтвержденной к возврату в упрощенном порядке.
Уведомление о сумме превышения налога на добавленную стоимость, подтвержденной к возврату в упрощенном порядке, содержит сведения о сумме превышения налога на добавленную стоимость, подтвержденной к возврату, и извещает о необходимости представления налогового заявления на возврат суммы превышения налога на добавленную стоимость.
Уведомление о сумме превышения налога на добавленную стоимость, подтвержденной к возврату в упрощенном порядке, представляется налогоплательщику (налоговому агенту) в течение двух рабочих дней, следующих за днем представления требования о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость.
2. Срок исполнения уведомлений информационно-предупредительного характера составляет тридцать рабочих дней, следующих за днем вручения, если иное не установлено настоящим пунктом.
Срок исполнения уведомления о подтверждении фактического совершения оборота по реализации товаров, выполнению работ и оказанию услуг, составляет десять рабочих дней, следующих за днем вручения.
Уведомление о сумме превышения налога на добавленную стоимость, подтвержденной к возврату в упрощенном порядке, не содержит срока исполнения.
Статья 79. Уведомления налогового органа обязательного характера
1. К уведомлениям налогового органа обязательного характера относятся:
1) уведомление о результатах налоговой проверки.
Уведомление о результатах налоговой проверки представляется налогоплательщику (налоговому агенту) не позднее пяти рабочих дней со дня вручения акта налоговой проверки, при выявлении по итогам проведенной налоговой проверки нарушений, приводящих к начислению сумм налогов и платежей в бюджет, уменьшению убытков, неподтверждению к возврату сумм превышения налога на добавленную стоимость и (или) корпоративного (индивидуального) подоходного налога, удержанного у источника выплаты с доходов нерезидентов.
2) уведомление об итогах рассмотрения жалобы налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах налоговой проверки.
Уведомление об итогах рассмотрения жалобы налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах налоговой проверки представляется налогоплательщику (налоговому агенту) не позднее пяти рабочих дней со дня принятия решенияпо результатам рассмотрения жалобы в случае отмены обжалуемого уведомления о результатах налоговой проверки в части.
3) уведомление об устранении нарушений налогового законодательства Республики Казахстан.
Уведомление об устранении нарушений налогового законодательства Республики Казахстан представляется налогоплательщику (налоговому агенту) не позднее пяти рабочих дней со дня выявления нарушений налогового законодательства Республики Казахстан при выявлении налоговым органом фактов не соблюдения налогоплательщиком (налоговым агентом) требований, установленных настоящим Кодексом.
4) уведомление о суммах, начисленных в период ликвидации.
Уведомление о суммах, начисленных в период ликвидации, содержит сведения о сумме начисленных налогов, платежей в бюджет и социальных платежей и предельном сроке исполнения налогового обязательства.
Уведомление о суммах, начисленных в период ликвидации, представляется ликвидируемому налогоплательщику (налоговому агенту)не позднее пяти рабочих дней со дня вручения акта ликвидационной налоговой проверки при возникновении в течение периода со дня представления ликвидационной налоговой отчетности до даты завершения налогового администрирования обязательств по исчислению и уплате налогов, платежей в бюджет и социальных платежей.
5) уведомление о подтверждении места нахождения (отсутствия) налогоплательщика.
Уведомление о подтверждении места нахождения (отсутствия) налогоплательщика представляется налогоплательщику (налоговому агенту) в течение одного рабочего дня, следующего за днем составления акта налогового обследования при отсутствии на момент налогового обследования налогоплательщика (налогового агента) по месту нахождения, указанному в регистрационных данных.
6) уведомление о погашении налоговой задолженности.
Уведомление о погашении налоговой задолженности представляется налогоплательщику (налоговому агенту) не позднее пяти рабочих дней, следующих за днем образования налоговой задолженности у юридического лица, структурного подразделения юридического лица, нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, индивидуального предпринимателя, лица, занимающегося частной практикой, в сумме, превышающей предельный размер налоговой задолженности.
7) уведомление о подтверждении дебиторской задолженности.
Уведомление о подтверждении дебиторской задолженности представляется дебитору налогоплательщика (налогового агента) при непогашении налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой задолженности после принятия мер принудительного взыскания за счет денег, находящихся на его банковских счетах, не позднее чем за десять рабочих дней до обращения взыскания.
8) уведомление о погашении налоговой задолженности физических лиц.
Уведомление о погашении налоговой задолженности физических лиц представляется налогоплательщику при образовании налоговой задолженности у физического лица по налоговым обязательствам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности и частной практики.
Уведомление о погашении налоговой задолженности физических лиц представляется налогоплательщику не позднее двадцати рабочих дней со дня образования налоговой задолженности.
2. Срок исполнения уведомлений обязательного характера составляет тридцать рабочих дней, следующих за днем вручения, если иное не установлено настоящим пунктом.
Срок исполнения уведомления о погашении налоговой задолженности составляет десять рабочих дней, следующих за днем вручения.
Срок исполнения составляет двадцать рабочих дней, следующих за днем вручения следующих уведомлений:
1) о подтверждении дебиторской задолженности;
2) о подтверждении места нахождения (отсутствия) налогоплательщика.
Статья 80. Пени
1. Пени начисляется независимо от применения других способов обеспечения исполнения налогового обязательства по уплате налогов, платежей в бюджет, мер принудительного взыскания и иных мер ответственности за нарушение налогового законодательства Республики Казахстан.
2. Пени начисляется банковской организации за:
1) несоблюдение очередности списания сумм с банковских счетов;
2) неперечисление (незачисление) их в бюджет;
3) несвоевременное перечисление в бюджет:
списанных сумм с банковских счетов налогоплательщиков (налоговых агентов);
внесенных наличных денег в кассы банковской организации в счет уплаты налогов и платежей в бюджет, в том числе авансовых и (или) текущих платежей по ним, пени, штрафов;
начисленных банковских вознаграждений.
3. Пени не начисляется:
1) кредитору принудительно ликвидируемого банка второго уровня или прекращающего деятельность филиала банка-нерезидента Республики Казахстан в случае, если единственной причиной возникновения налоговой задолженности явилась ликвидация или прекращение деятельности дебитора, – с даты принятия уполномоченным органом по регулированию, контролю и надзору финансового рынка и финансовых организаций решения о лишении лицензии;
2) по налогу на сверхприбыль за период, предшествующий пяти налоговым периодам до календарного года, в котором выявлено нарушение налогового законодательства Республики Казахстан;
3) при исчислении или пересмотре налоговым органом исчисленных сумм налогов на имущество и транспортные средства с физических лиц после срока уплаты данных налогов за соответствующий налоговый период;
4) при принудительном выпуске объявленных акций – со дня подачи иска в суд о принудительном выпуске объявленных акций и до окончания их размещения;
5) при признании физического лица безвестно отсутствующим – с даты вступления в законную силу соответствующего решения суда;
6) при возбуждении в соответствии с Законом Республики Казахстан
«О восстановлении платежеспособности и банкротстве граждан Республики Казахстан» или «О реабилитации и банкротстве» производства по делу о применении процедуры восстановления платежеспособности или судебного банкротства или банкротстве или реабилитации – со дня вынесения судом соответствующего определения, в части включенной в реестр требований кредиторов;
7) при применении процедуры реструктуризации задолженности – со дня вынесения судом решения о применении такой процедуры, в части включенной в соглашение о реструктуризации задолженности;
8)в период введенного чрезвычайного положения и (или) объявленной чрезвычайной ситуации в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
9) на сумму исчисленных (начисленных) налогов и платежей в бюджет, возникшую при нарушении участником горизонтального мониторинга налогового законодательства Республики Казахстан в результате исполнения им налоговых обязательств в соответствии с полученным предварительным разъяснением, за исключением установления ранее неизвестных обстоятельств.
Для целей подпункта 9) настоящего пункта ранее неизвестнымиобстоятельствами признаются обстоятельства, влияющие на позицию уполномоченного органа, отраженную в предварительном разъяснении, предоставленном по запросу участника горизонтального мониторинга, которые прежде не были доведены до сведения уполномоченного органа:
1) в указанном запросе;
2) в письменных пояснениях налогоплательщика (налогового агента), предоставленных в уполномоченный орган или его должностным лицам в рамках рассмотрения такого запроса.
4. Начисление пени возобновляется в следующих случаях:
1) вступления в законную силу решения суда об отказе в признании налогоплательщика банкротом или в применении в отношении его реабилитационной процедуры или процедуры восстановления платежеспособности или судебного банкротства – со дня вынесения судом определения о возбуждении соответствующего производства;
2) не заключения налогоплательщиком соглашения о реструктуризации задолженности либо вынесения судом определения об отказе в утверждении такого соглашения – со дня принятия решения о применении процедуры реструктуризации задолженности;
3) при отмене решения суда о признании физического лица безвестно отсутствующим – с даты вступления в законную силу решения суда о признании физического лица безвестно отсутствующим.
Статья 81. Приостановление расходных операций
1. Приостановление расходных операций производится по банковским счетам и кассе налогоплательщика (налогового агента).
2. Приостановление расходных операций по банковским счетам (за исключением корреспондентских) производится в следующих случаях:
1) непогашения налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой задолженности в сумме, превышающей предельный размер налоговой задолженности;
2) неисполнения уведомления о постановке на регистрационный учет в налоговом органе;
3) недопуска должностных лиц налогового органа к налоговой проверке и обследованию объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, кроме случаев нарушения ими установленного настоящим Кодексом порядка проведения налоговой проверки;
4) неисполнения уведомления о предполагаемых расхождениях по результатам камерального контроля;
5) неисполнения уведомления о подтверждении дебиторской задолженности;
6) неисполнения уведомления о подтверждении фактического совершения оборота по реализации товаров, выполнению работ и оказанию услуг.
3. Приостановление расходных операций по кассе налогоплательщика (налогового агента) производится при непогашении налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой задолженности в сумме, превышающей предельный размер налоговой задолженности.
4. Приостановление расходных операций распространяется на все расходные операции налогоплательщика (налогового агента), если иное не установлено настоящим пунктом.
Приостановление расходных операций не распространяется на:
1) операции по уплате и по сдаче наличных денег в банк для последующего их перечисления в счет уплаты:
налогов и платежей в бюджет, предусмотренных настоящим Кодексом;
таможенных платежей, предусмотренных законодательством Республики Казахстан;
социальных платежей;
пени, начисленных за их несвоевременную уплату;
штрафов, подлежащих внесению в бюджет;
2) изъятие денег по исполнительным документам о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, взыскании алиментов, заработной платы, пенсий, пособий, выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, выплате вознаграждения по авторскому договору, перечислении социальных платежей, взыскании в доход государства, а также по погашению налоговой задолженности, задолженности по социальным платежам;
3) операций по выдаче банковской организацией наличных денег клиентов, когда распоряжение о приостановлении операций по кассе вынесено в отношении банковской организации.
5. Распоряжение о приостановлении расходных операций:
1) по банковским счетам вступает в силу со дня получения банковской организацией и подлежит безусловному исполнению;
2) по кассе подлежит безусловному исполнению налогоплательщиком (налоговым агентом) путем перечисления в бюджет поступающих наличных денег не позднее одного рабочего дня, следующего за днем их поступления.
6. Форма распоряжения о приостановлении расходных операций по банковским счетам устанавливается уполномоченным органом по согласованию с Национальным Банком.
7. Распоряжение о приостановлении расходных операций отменяется налоговым органом, вынесшим такое распоряжение, не позднее одного рабочего дня, следующего за днем устранения причин приостановления расходных операций.
Статья 82. Ограничение в распоряжении имуществом налогоплательщика (налогового агента)
1. Ограничение в распоряжении имуществом налогоплательщика (налогового агента) производится налоговым органом в случаях:
1) непогашения налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой задолженности в сумме, превышающей предельный размер налоговой задолженности, – в пределах суммы налоговой задолженности;
2) обжалования налогоплательщиком (налоговым агентом) уведомления о результатах налоговой проверки – в пределах обжалуемой суммы, отраженной в уведомления о результатах налоговой проверки.
Опись ограниченного в распоряжении имущества производится в присутствии налогоплательщика (налогового агента).
В случае отсутствия налогоплательщика (налогового агента) по месту нахождения, указанному в регистрационных данных, подтвержденного актом налогового обследования, опись ограниченного в распоряжении имущества производится без участия налогоплательщика (налогового агента).
2. Не подлежат ограничению в распоряжении:
объекты жизнеобеспечения;
электрическая, тепловая и иные виды энергии;
продукты питания или сырье, срок хранения и (или) годности которых не превышает одного года.
3. Ограниченное в распоряжении имущество налогоплательщика (налогового агента), переданное (полученное) в финансовый лизинг либо предоставленное в залог, до прекращения действия договора лизинга и (или) залога, не подлежит изъятию.
Изъятию не подлежит также единственное жилище индивидуального предпринимателя, иначе как по решению суда.
4. Налогоплательщику (налоговому агенту) запрещается изменение условий договора (продление срока действия договора, сублизинг и (или) перезалог) со дня ограничения налоговым органом распоряжения имуществом и до его отмены.
5. Налоговый орган отменяет ограничение в распоряжении имуществом в случаях:
1) погашения налогоплательщиком (налоговым агентом) сумм налоговой задолженности путем уплаты;
2) отмены уведомления о результатах налоговой проверки решением уполномоченного органа или вступившим в законную силу судебным актом полностью;
3) обращения регистрирующего органа для государственной регистрации имущества, обращенного (поступившего) в собственность государства;
4) принятия решения уполномоченным органом по управлению государственным имуществом о приеме в государственную собственность.
5. Решение об ограничении в распоряжении имуществом налогоплательщика (налогового агента), акт описи ограниченного в распоряжении имущества, решение об отмене ограничения в распоряжении имуществом направляются в регистрирующие органы и вручаются налогоплательщику.
Статья 83. Приостановление выписки электронных счетов-фактур
1. Приостановление выписки электронных счетов-фактур производится налоговым органом в течение одного рабочего дня, следующего за днем:
1) неисполнения или вынесения решения налоговым органом о признания неисполненным уведомления о подтверждении фактического совершения оборота по реализации товаров, выполнению работ и оказанию услуг;
2) неисполнения уведомления о подтверждении места нахождения налогоплательщика (налогового агента);
3) истечения срока представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость плательщиком налога на добавленную стоимость, не представлявшим такую налоговую отчетность в течение шести предыдущих месяцев;
4) приостановления плательщиком налога на добавленную стоимость представления налоговой отчетности по такому налогу до даты возобновления представления такой налоговой отчетности;
5) вступления в законную силу решения суда о признании недействительной регистрации индивидуального предпринимателя или юридического лица;
6) вступления в законную силу решения суда о признании недействительной перерегистрации юридического лица;
7) вступления в законную силу решения суда о признании недееспособным или ограниченно дееспособным физическое лицо, являющееся первым руководителем или единственным учредителем (участником) юридического лица, или индивидуальным предпринимателем;
8) вступления в законную силу решения суда о признании безвестно отсутствующим физическое лицо, являющееся первым руководителем или единственным учредителем (участником) юридического лица, или индивидуальным предпринимателем;
9) поступления сведений с реестра номеров о смерти или признания умершим физического лица, являющегосяпервымруководителем или единственным учредителем (участником) юридического лица, или индивидуальным предпринимателем;
10) вступления в законную силу приговора суда, которым физическое лицо, являющееся первым руководителем или единственным учредителем (участником) юридического лица, или индивидуальным предпринимателем, признано виновным в совершении уголовного правонарушения по статьям 216, 238 или 245 Уголовного кодекса Республики Казахстан;
11) вынесения постановления о розыске физического лица, являющегося первым руководителем или единственным учредителем (участником) юридического лица, или индивидуальным предпринимателем;
12) поступления сведений о том, цель пребывания не связана с осуществлением трудовой деятельности в Республике Казахстан либо истечении разрешенного срока пребывания на территории Республики Казахстан физического лица-иностранца или лица без гражданства, являющегося первым руководителем или единственным учредителем (участником) юридического лица, или индивидуальным предпринимателем;
13) включения индивидуального предпринимателя в реестр бездействующих налогоплательщиков;
14) включения в реестр бездействующих налогоплательщиков налогоплательщика, первым руководителем или единственным учредителем (участником), которого является первый руководитель или единственный учредитель (участник) юридического лица плательщика налога на добавленную стоимость.
2. Приостановление выписки электронных счетов-фактур отменяется налоговым органом в течение одного рабочего дня, следующего за днем устранения причин такого приостановления, за исключением случая, предусмотренного в подпункте 5) пункта 1 настоящей статьи.
3. Решения о приостановлении и отмене приостановления выписки электронных счетов-фактур принимаются налоговым органов в информационной системе электронных счетов-фактур в течение одного рабочего дня, следующего за днем возникновения основания для принятия.
Решения о приостановлении и отмене приостановления выписки электронных счетов-фактур представляются налогоплательщику в течение одного рабочего дня, следующего за днем принятия.
4. Сведения о налогоплательщиках, которым приостановлена выписка электронных счетов-фактур, размещаются на интернет-ресурсе уполномоченного органа, в течение одного рабочего дня, следующего за днем вынесения решения о приостановлении выписки электронных счетов-фактур.
Статья 84.Ограничение доступа к интернет-ресурсам иностранной компании, осуществляющейдеятельность посредством интернет-площадки на территории Республики Казахстан
1. Ограничение доступа к интернет-ресурсаминостранной компании,осуществляющей деятельность посредством интернет-площадки на территории Республики Казахстан (далее в целях настоящей статьи – ограничение доступа к интернет-ресурсам),производится уполномоченным органом в области средств массовой информации и связи на основании решения налогового органа об ограничении доступа к интернет-ресурсам.
2. Решение об ограничении доступа к интернет-ресурсам выносится налоговым органом в случаях:
1) неисполненияуведомления о постановке на регистрационный учет в налоговом органе в течение одного рабочего дня, следующего за днем истечения срока исполнения указанного уведомления;
2) неисполненияуведомления о предполагаемых расхождениях по результатам камерального контроля в течение одного рабочего дня, следующего за днем истечения срока исполнения указанного уведомления.
Налоговый орган представляет решение об ограничении доступа к интернет-ресурсам в уполномоченный орган в области средств массовой информации и связи в течение трех рабочих дней, следующих за днем вынесения.
3. Уполномоченный орган в области средств массовой информации и связи в течение трех рабочих дней, следующих за днем поступления решения об ограничении доступа к интернет-ресурсам, производит ограничение доступа к интернет-ресурсам иностранной компании,осуществляющей деятельность посредством интернет-площадки на территории Республики Казахстан.
4. В случаях использования сетей и (или) средств связи иностранными компаниями, указанными в пунктах 1 и 2 статьи 96 настоящего Кодекса, без условной регистрации и (или) уплаты налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан операторы связи и (или) собственники и (или) законные представители онлайн-платформ, государственная техническая служба и (или) уполномоченным органом в области средств информации и связи на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя обязаны принять незамедлительные меры по ограничению доступа.
РАЗДЕЛ 3. НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ
ГЛАВА 6. НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ
Статья 85.Понятие и виды налогового администрирования
1. Налоговое администрирование – комплекс мероприятий налогового органа и иных уполномоченных государственных органов, направленных на обеспечение соблюдения налогового законодательства Республики Казахстан и иного законодательства Республики Казахстан, контроль за соблюдением которого возложен на налоговые органы, и создание условий для уплаты налогов и платежей в бюджет.
Налоговое администрирование осуществляется, в том числе с применением системы управления налоговыми рисками.
2. Налоговое администрирование основывается на принципах создания сервисных процедур иприменения уведомительных (предупредительных) мер до применения контрольных (принудительных) мер.
В целях настоящего Кодекса под сервисными процедурами понимается извещение, в том числе посредством объектов информатизации, налогоплательщика (налогового агента) о наступлении сроков представления налоговых форм, уплаты налогов и платежей в бюджет, постановки на регистрационный учет и (или) необходимости исполнения иных налоговых обязательств.
3. При налоговом администрировании налоговые органы применяют способы обеспечения исполнения налогового обязательства.
4. Налоговое администрирование включает:
1) налоговую регистрацию;
2) применение контрольно-кассовых машин;
3) прием налоговых форм;
4) учет исполнения налогового обязательства, обязанности по перечислению социальных платежей, штрафов и пени;
5) изменение сроков исполнения налогового обязательства;
6) камеральный контроль;
7) контроль выписки электронный счетов-фактур;
8) налоговый мониторинг;
9) налоговый контроль;
10) прочие формы контроля;
11) принудительное взыскание налоговой задолженности.
5. Таможенные органы осуществляют в пределах своей компетенции налоговый контроль, применяют способы обеспечения исполнения налогового обязательства и меры принудительного взыскания по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу ЕАЭС, в соответствии с настоящим Кодексом, таможенным законодательством ЕАЭС и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.
Статья 86.Пилотные проектыпо совершенствованию налогового администрирования
1. В целях совершенствования налогового администрирования налоговые органы вправе осуществлять реализацию пилотного проекта, предусматривающего иной порядок налогового администрирования и исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками, в том числе с возложением функций налогового агента.
При реализации пилотного проекта налоговый орган взаимодействует с иными уполномоченными государственными органами и организациями.
Правила и сроки реализации пилотного проекта, категории налогоплательщиков (налоговых агентов), права и обязанности налогоплательщиков, налоговых и иных уполномоченных государственных органов, а также организации, территория (участок) и (или) регион, на которых будет распространяться пилотный проект, устанавливаются уполномоченным органом.
Иные уполномоченные государственные органы и организации обязаны соблюдать порядок действий, предусмотренный в рамках реализации пилотного проекта.
Правила реализации пилотного проекта устанавливаются уполномоченным органом.
Правила реализации пилотного проекта должны содержать:
1) порядок реализации пилотного проекта;
2) срок реализации пилотного проекта;
3) категории налогоплательщиков (налоговых агентов), на которых будет распространяться пилотный проект;
4) территорию (участок) распространения пилотного проекта.
В период реализации пилотного проекта участники пилотного проекта исполняют обязательства, аналогичные налоговым обязательствам, установленным настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном Правилами реализации пилотного проекта.
2. Пилотный проект реализуется по итогам анализа действующего законодательства Республики Казахстан с соответствующим обоснованием необходимости совершенствования налогового администрирования и исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками.
Анализ подлежит опубликованию на интернет-ресурсе уполномоченного органа.
3. Решение о реализации пилотного проекта принимается при одновременном соблюдении следующих условий:
1) обоснованность, под которой понимается, что модернизация и совершенствование налогового администрирования осуществляется в целях облегчения исполнения налоговых обязательств, пресечения нелегальной экономической деятельности и схем уклонения от уплаты налогов, а также защиты прав и законных интересов добросовестных налогоплательщиков;
2) открытость, под которой понимается доступность информации о вводимом пилотном проекте, ясность мотивов его введения, с учетом ограничений, установленных налоговым законодательством в отношении налоговой тайны;
3) исполнимость, под которой понимается возможность исполнения налогоплательщиками условий вводимого пилотного проекта;
4) соразмерность и рациональность, под которыми понимается соответствие уровня воздействия пилотного проекта степени риска наступления неблагоприятных событий.
4. Дата начала пилотного проекта и категории налогоплательщиков, на которых будет распространяться пилотный проект, подлежат опубликованию в средствах массовой информации не менее чем за тридцать календарных дней до начала.
5. Участие налогоплательщика в пилотном проекте является добровольным в случаях, если правила реализации пилотных проектов:
1) устанавливают для налогоплательщика необходимость дополнительных расходов, связанных с реализацией такого пилотного проекта, а именно самостоятельной закупкой материально-технических средств, программного обеспечения и связанных с ними продуктов (за исключением компьютерного оборудования), дополнительному найму работников, подтвержденного наличием трудовых договоров;
2) распространяются на налоговые обязательства, исполненные налогоплательщиком за налоговые периоды, предшествующие дате реализации пилотных проектов;
3) связаны с вопросами налоговой регистрации, приемом форм налоговой отчетности.
Добровольное участие налогоплательщика в вышеуказанных пилотных проектах и исполнение правил их реализации не освобождает такого налогоплательщика от исполнения налоговых обязательств, предусмотренных настоящим Кодексом.
К налогоплательщикам, участвующим в пилотных проектах на добровольной основе, за нарушение правил их реализации в случае, если нарушение связано с техническими и (или) методологическими ошибками в пилотируемой информационной системе уполномоченного органа и (или) ошибками налогоплательщика, допущенными при оформлении операций в рамках пилотного проекта, не применяются:
приостановление расходных операций по банковским счетам налогоплательщика;
меры административной ответственности в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
6. Участник пилотного проекта, включая права и обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом:
1) вправе:
получать от налоговых органов информацию о пилотном проекте, за исключением конфиденциальной информации;
направлять запросы и получать разъяснения по вопросам, возникающим в ходе реализации пилотного проекта;
получать разъяснения по устранению нарушений по вопросам исполнения налогового обязательства, установленных в рамках реализации пилотного проекта;
самостоятельно устранять причины и условия, выявленные в рамках реализуемого пилотного проекта нарушений по вопросам исполнения налогового обязательства;
пользоваться иными правами, предусмотренными правилами реализации пилотных проектов;
2) обязаны:
в случаях, предусмотренных правилами реализации пилотного проекта, предоставлять на бумажных и (или) электронных носителях сведения и документы, а также письменные пояснения;
предоставлять доступ к автоматизированной системе бухгалтерского учета;
предоставлять доступ к имуществу, являющемуся объектом налогообложения и (или) объектом, связанным с налогообложением, независимо от его места нахождения, для проведения инвентаризацию имущества, в том числе на соответствие сведениям, указанным в документах, в случаях, предусмотренных правилами реализации пилотного проекта;
исполнять иные обязанности, предусмотренные правилами реализации пилотных проектов.
7. Налоговый орган, включая права и обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом:
1) вправе:
запрашивать и получать на бумажном носителе и (или) в форме электронного документа сведения, документы и письменные пояснения по вопросам, возникающим в ходе пилотного проекта, в случаях, предусмотренных правилами реализации пилотного проекта;
ограничить доступ к информационной системе налогового органа по основаниям и в случаях, предусмотренных правилами реализации пилотного проекта;
пользоваться иными правами, предусмотренными правилами реализации пилотных проектов;
2) обязан:
заблаговременно публиковать в средствах массовой информации информацию о пилотном проекте, планируемом к реализации;
предоставлять информацию о действующих пилотных проектах;
предоставлять разъяснения по вопросам, возникающим в ходе реализации пилотного проекта;
направлять разъяснения по устранению нарушений по вопросам исполнения налогового обязательства в рамках реализации пилотного проекта;
исполнять иные обязанности, предусмотренные правилами реализации пилотных проектов.
8. По итогам проведения пилотного проекта налоговый орган составляет анализ, содержащий решение о внедрении (прекращении) усовершенствованного налогового администрирования и (или) исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками, в том числе возложения функций налогового агента.
Анализ подлежит опубликованию в средствах массовой информации не позднее тридцати календарных дней после завершения пилотного проекта.
9. Налоговые органы вправе начать в течение календарного года не более пяти пилотных проектов с продолжительностью каждого пилотного проекта до трех лет.
Положение настоящего пункта не распространяется на пилотные проекты, предусматривающие добровольное участие налогоплательщиков.
Статья 87. Система управления налоговыми рисками
1. Система управления налоговыми рисками – комплекс мероприятий, проводимых налоговым органом при налоговом администрирования, с целью выявления налоговых рисков, определения мер по их минимизации.
Налоговый риск – вероятность неисполнения налогового законодательства Республики Казахстан и иного законодательства Республики Казахстан, контроль за соблюдением которого возложен на налоговые органы.
2. Меры по минимизации налогового риска при налоговом администрировании подразделяются на предупредительные и контрольные.
Предупредительные меры по минимизации налогового риска осуществляются путем информирования налогоплательщиков (налоговых агентов) о наступлении сроков представления налоговых форм, уплаты налогов и платежей в бюджет, налоговой регистрации и (или) необходимости исполнения иных налоговых обязательств.
Контрольные меры по минимизации налогового риска осуществляются путем проведения камерального контроля, сопоставительного контроля выписки электронных счетов-фактур, налогового контроляи прочих форм контроля.
Применение мер к налогоплательщику (налоговому агенту) определяется в том числе с использованием автоматизированной информационной системы.
При определении меры минимизации налогового риска в виде назначения налогового контроля автоматизированной информационной системы формируется предписание о проведении налоговой проверки.
Порядок организации управления налоговыми рисками определяется уполномоченным органом.
3. Информация, полученная при управлении налоговыми рисками, а также порядок организации управления налоговыми рисками является конфиденциальной информацией, доступ к которой ограничен законодательством Республики Казахстан.
Должностные лица налоговых органов используют полученную информацию исключительно для выполнения задач и функций, возложенных на налоговый орган, и не вправе распространять как в период исполнения ими своих обязанностей, так и после завершения их выполнения.
Предоставление указанной информации иным лицам, в том числе налогоплательщикам, запрещается.
ГЛАВА 7. НАЛОГОВАЯ РЕГИСТРАЦИЯ
Статья 88. Общие положения по налоговой регистрации
1. Налоговая регистрация осуществляется путем формирования базы налогоплательщиков.
База налогоплательщиков формируется путем:
1) включения и исключения сведений о физических лицах, юридических лицах, структурных подразделениях юридического лица на основании данных реестров номеров, уполномоченных государственных органов, банковской организации и налогоплательщика;
2) регистрационного учета:
нерезидента;
индивидуального предпринимателя;
лица, занимающегося частной практикой;
плательщика налога на добавленную стоимость, за исключением подлежащего условной постановке на регистрационный учет;
налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности.
Под нерезидентом понимается юридическое лицо-нерезидента, структурное подразделение юридического лица-нерезидента, дипломатическое и приравненное к нему представительство иностранного государства, консульского учреждения иностранного государства, аккредитованное в Республике Казахстан.
2. Регистрационный учет включает в себя:
1) постановку на регистрационный учет налогоплательщика;
2) внесение изменений и (или) дополнений в регистрационные данные налогоплательщика;
3) снятие налогоплательщика с регистрационного учета.
3. При регистрационном учете нерезидента, за исключением регистрационного учета в целях открытия текущего счета в банке второго уровня, налоговым органом выдается регистрационное свидетельство.
Форма регистрационного свидетельства устанавливается уполномоченным органом.
4. Изменение и дополнение регистрационных данных, снятие с налоговой регистрации производится налоговым органом на основании сведений реестров номеров, уполномоченных государственных органов, банковской организации, а также налогового заявления или уведомления, предусмотренного законодательством Республики Казахстан о разрешениях и уведомлениях, налогоплательщика.
5. Налоговый орган снимает налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, на основании решения налогового органа в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.
Информация о налогоплательщике, осуществляющего отдельные виды деятельности, снятого с регистрационного учета по решению налогового органа, подлежит размещению на интернет-ресурсе уполномоченного органа в течение одного рабочего дня, следующего за днем принятия решения.
6. Налоговый орган проверяет соблюдение требований настоящей главы путем проведения мониторинга.
7. Порядок формирования базы налогоплательщиков определяется уполномоченным органом.
Параграф 1. Регистрационный учет нерезидента
Статья 89. Регистрационный учет нерезидента
1. Регистрационный учет нерезидента, если иное не установлено настоящей главой, производится налоговым органом на основании налогового заявления нерезидента, сведений уполномоченных государственных органов, местных исполнительных органов илибанковской организации.
Иностранные компании, осуществляющие деятельность посредством интернет-площадки на территории Республики Казахстан, подлежат условной постановке на регистрационный учет плательщика налога на добавленную стоимость.
2. Нерезинент при подаче в налоговый орган налогового заявления в целях постановки на регистрационный учет или снятия с регистрационного учета одновременно представляет документы, предусмотренные порядком формирования базы налогоплательщиков, определенным уполномоченным органом.
Статья 90. Снятие нерезидента с регистрационного учета
1. Налоговые органы снимают нерезидента с регистрационного учета по налоговому заявлению в случае:
1) изменения места эффективного управления (места нахождения фактического органа управления) в Республике Казахстан юридического лица, созданного в соответствии с законодательством иностранного государства;
2) прекращения нерезидентом деятельности через постоянное учреждение;
3) прекращения иностранцем или лицом без гражданства деятельности в Республике Казахстан;
4) прекращения прав на имущество, акции и (или) доли участия нерезидента в случае, если такой нерезидент не имеет иного объекта налогообложения в Республике Казахстан;
5) прекращения деятельности нерезидента через зависимого агента в Республике Казахстан, который рассматривается как постоянное учреждение этого нерезидента.
2. Налоговый орган снимает с регистрационного учета дипломатическое и приравненное к нему представительство иностранного государства, консульское учреждение иностранного государства, аккредитованные в Республике Казахстан на основании сведений уполномоченного государственного органа, осуществляющего внешнеполитическую деятельность, о прекращении деятельности дипломатического и приравненного к нему представительства иностранного государства, консульского учреждения иностранного государства, аккредитованных в Республике Казахстан.
3. Нерезидент, осуществивший постановку на регистрационный учет в целях открытия текущего счета в банке-резиденте, снимается налоговым органом с такого регистрационного учета по уведомлению банковской организации о закрытии нерезиденту, при условии отсутствия у нерезидента текущих счетов в банках-резидентах.
Параграф 2. Регистрационный учет индивидуального предпринимателя и лица, занимающегося частной практикой
Статья 91. Постановка на регистрационный учет индивидуального предпринимателя или лица, занимающегося частной практикой
1. Постановка на регистрационный учет индивидуального предпринимателя и лица, занимающегося частной практикой, осуществляется на основании уведомления о начале и прекращении деятельности, предусмотренного законодательством Республики Казахстан о разрешениях и уведомлениях.
2. Физическое лицо, которому законодательством Республики Казахстан запрещено осуществлять индивидуальное предпринимательство, не подлежит постановке на регистрационный учет индивидуального предпринимателя.
Статья 92. Снятие с регистрационного учета индивидуального предпринимателя и лица, занимающегося частной практикой
1. Снятие физического лица с регистрационного учета индивидуального предпринимателя производится налоговым органом в порядке, определенном настоящим Кодексом, и (или) в соответствии с Предпринимательским кодексом Республики Казахстан.
Снятие физического лица с регистрационного учета индивидуального предпринимателя или лица, занимающегося частной практикой, производится налоговым органом при условии отсутствия неисполненных налоговых обязательств, за исключением случаев, предусмотренных Предпринимательским кодексом Республики Казахстан.
2. Физическое лицо вправе получить в налоговом органе подтверждение о снятии (отказе в снятии) его с регистрационного учета индивидуального предпринимателя или лица, занимающегося частной практикой.
Параграф 3. Регистрационный учет плательщика налога на добавленную стоимость
Статья 93. Общие положения по постановке на регистрационный учет плательщика налога на добавленную стоимость
1. Постановка на регистрационный учет плательщика налога на добавленную стоимость (далее в целях настоящего параграфа – налог) осуществляется в виде:
1) добровольной постановки на регистрационный учет плательщика налога;
2) обязательной постановки на регистрационный учет плательщика налога;
3) условной постановки на регистрационный учет плательщика налога.
2. Обязательная и добровольная постановка на регистрационный учет плательщика налога осуществляется в базе налогоплательщиков.
3.Постановке на регистрационный учет плательщика налога не подлежат:
1) государственное учреждение;
2) структурное подразделение юридического лица-резидента;
3) лицо, занимающееся частной практикой;
4) налогоплательщик, применяющий специальный налоговый режим;
5) физическое лицо.
4. Для целей постановки на регистрационный учет плательщика налога:
1) оборот определяется как сумма оборотов, указанных в подпунктах 1) и 2) пункта 1 статьи 440 настоящего Кодекса с нарастающим итогом с даты, установленной статьей 95 настоящего Кодекса;
2) предельный порог оборота – оборот равный 20 000-кратному размеру месячного расчетного показателя, действующего на 1 января соответствующего финансового года.
5. Постановка на регистрационный учет плательщика налога осуществляется на основании налогового заявления, представленного в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика, с даты предоставления такого заявления.
6. После постановки на регистрационный учет плательщика налога руководитель и (или) лицо, ответственное за расчеты с бюджетом, обязаны пройти в налоговых органах ознакомление с информационной системой электронных счетов-фактур и порядком выписки электронных счетов-фактур.
При постановке на регистрационный учет и (или) изменении регистрационных данных юридического лица, а также смене руководителя производится биометрическая идентификация руководителя в информационной системе электронных счетов-фактур.
7. В случаях признания перерегистрации юридического лица вступившим в законную силу решением суда недействительной по иску государственных органов, указанное юридическое лицо не признается плательщиком налога в период с даты такой перерегистрации до внесения соответствующего изменения в реестр номеров.
8. Положения настоящей статьи, за исключением пункта 1, не распространяются на иностранную компанию, осуществляющую деятельность посредством интернет-площадки на территории Республики Казахстан (далее в целях настоящего параграфа – иностранная компания), подлежащую условной постановке на регистрационный учет.
Условная постановка на регистрационный учет иностранной компании осуществляется в соответствии со статьей 96 настоящего Кодекса.
Статья 94. Добровольная постановка на регистрационный учет плательщика налога
Налогоплательщики, не указанные в пункте 2 статьи 93 и статьей 96 настоящего Кодекса, имеют право на добровольную постановку на регистрационный учет плательщика налога до достижения предельного порога оборота.
Статья 95. Обязательная постановка на регистрационный учет плательщика налога
1. Обязательной постановке на регистрационный учет плательщика налога подлежат налогоплательщики, оборот которых превышает предельный порог оборота в течение календарного года, а также в случаях, предусмотренных настоящей статьей.
2. Оборот определяется:
1) с даты государственной (учетной) регистрации в регистрирующем органе – вновь созданным юридическим лицом-резидентом, филиалом, представительством, через который нерезидент осуществляет деятельность в Республике Казахстан;
2) с даты постановки на регистрационный учет индивидуального предпринимателя – физическим лицом, вновь вставшим в налоговых органах на регистрационный учет индивидуального предпринимателя;
3) с даты перехода на общеустановленный порядок налогообложения – налогоплательщиком, применявшим специальный налоговый режим;
4) с 1 января текущего календарного года – иным налогоплательщиком.
3. Налоговое заявление подается при превышении предельного порога оборота, но не позднее 5 рабочих дней со дня превышения предельного порога оборота.
4. В случае совершения сделки, превышающей предельный порог оборота, налогоплательщик подает налоговое заявление до совершения оборота по такой сделке.
5. Доверительный управляющий подает налоговое заявление:
1) в случае если учредитель по договору доверительного управления (либо выгодоприобретатель в иных случаях возникновения доверительного управления) является плательщиком налога – в явочном порядкене позднее пяти рабочих дней с даты заключения такого договора (иного документа);
2) в иных случаях обязательная постановка такого учредителя или выгодоприобретателя, а также доверительного управляющего осуществляется в соответствии с положениями настоящей статьи.
6. Оборот, превышающий предельный порог оборота и совершенный в период до даты постановки на регистрационный учет плательщика налога, признается облагаемым оборотом за период непостановки на учет для привлечения к ответственности в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Статья 96. Условная постановка на регистрационный учет плательщика
1. Условная постановка на регистрационный учет плательщика налога предусматривает включение иностранной компании в реестр иностранных компаний-плательщиков налога.
Реестр иностранных компаний-плательщиков налога формируется налоговым органом путем включения данных о иностранной компании.
Порядок формирования реестра иностранных компаний-плательщиков налога и перечень данных, подлежащих включению в такой реестр, устанавливаются уполномоченным органом.
2. Иностранная компания для условной постановки на регистрационный учет плательщика налога представляет в налоговый орган письмо-подтверждение о постановке на регистрационный учет плательщика налога (далее в целях настоящей статьи – письмо-подтверждение) с указанием данных, подлежащих включению в реестр иностранных компаний-плательщиков налога.
3. Письмо-подтверждение представляется иностранной компанией в налоговый орган не позднее одного месяца с даты осуществления первого платежа покупателем товара и (или) услуг.
Иностранная компания обязана уведомить налоговый орган об изменении и (или) дополнении данных, подлежащих включению в реестр иностранных компаний-плательщиков налога, не позднее десяти рабочих дней, следующих за днем внесения изменений и (или) дополнений.
4. Иностранная компания признается плательщиком налога с даты осуществления первого платежа покупателем товара и (или) услуг.
Статья 97. Снятие с регистрационного учета плательщика налога
1. Плательщик налога снимается с регистрационного учета плательщика налога при:
1) переходе с общеустановленного порядка налогообложения на специальный налоговый режим;
2) прекращении деятельности или ликвидации плательщика налога.
При переходе с общеустановленного порядка налогообложения на специальный налоговый режим налогоплательщик одновременно с уведомлением о применяемом режиме налогообложения, предусмотренным законодательством Республики Казахстан о разрешениях и уведомлениях, представляет в налоговый орган ликвидационную налоговую отчетность по налогу.
2. Снятие с регистрационного учета плательщика налога производится в случае:
1) прекращения деятельности или ликвидации плательщика налога, за исключением прекращения деятельности или ликвидации по причине банкротства, – с даты представления заявления (налогового заявления) о прекращении деятельности;
2) прекращения деятельности или ликвидации плательщика налога по причине банкротства – с даты снятия с регистрационного учета индивидуального предпринимателя или исключения юридического лица из реестров номеров;
3) прекращения деятельности или ликвидации плательщика налога по причине признания вступившим в законную силу решением суда регистрации индивидуального предпринимателя или юридического лица недействительной – с даты постановки на регистрационный учет плательщика налога;
4) реорганизации юридических лиц путем слияния, присоединения – с даты представления ликвидационной налоговой отчетности и передаточного акта;
5) реорганизации юридического лица путем разделения – с даты представления ликвидационной налоговой отчетности и разделительного акта;
6) смерти физического лица, состоявшего на регистрационном учете индивидуального предпринимателя, – с даты исключения из базы налогоплательщиков;
7) перехода с общеустановленного порядка налогообложения на специальный налоговый режим, – с даты начала применения специального налогового режима.
3. Положения настоящей статьи не распространяются на плательщиков налога, включенных в реестр иностранных компаний-плательщиков налога.
Параграф 4. Регистрационный учет налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности
Статья 98. Постановка на регистрационный учет налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности
1. Постановке на регистрационный учет налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, подлежат налогоплательщики, осуществляющие следующие виды деятельности:
1) производство бензина (кроме авиационного), дизельного топлива, газохола, бензанола, нефраса, смеси легких углеводородов, экологического топлива;
2) оптовая и (или) розничная реализация бензина (кроме авиационного), дизельного топлива, газохола, бензанола, нефраса, смеси легких углеводородов, экологического топлива;
3) производство этилового спирта и (или) алкогольной продукции;
4) оптовая и (или) розничная реализация алкогольной продукции;
5) производство и (или) оптовая реализация табачных изделий;
6) игорный бизнес;
7) производство, сборка (комплектация) подакцизных товаров, предусмотренных подпунктом 6) части первой статьи 527 настоящего Кодекса;
8) электронная торговля товарами.
2. Постановка на регистрационный учет налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, производится в налоговых органах по месту нахождения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, используемых при осуществлении отдельных видов деятельности.
Для целей подпунктов 1) – 5) пункта 1 настоящей статьи под объектами, связанными с налогообложением, понимаются производственный объект производителя нефтепродуктов, база нефтепродуктов, резервуар, заправочная станция, объемы нефти и (или) газового конденсата и выхода нефтепродуктов, указанные в договоре переработки нефти и (или) газового конденсата или приложении (спецификации) к договору с производителем нефтепродуктов (для поставщиков нефти), стационарное и (или) складское помещения, которые используются для осуществления видов деятельности, указанных в подпунктах 1) – 5) пункта 1 настоящей статьи.
3. Постановка на регистрационный учет налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, подлежащие лицензированию, при условии наличия соответствующей лицензии производится на срок, не превышающий срока действия лицензии.
4. Постановка на регистрационный учет налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, указанные в подпунктах 1), 2), 5) (за исключением производства табачных изделий), 6) – 8) пункта 1 настоящей статьи, производится на основании уведомления о начале или прекращении деятельности в порядке, определяемом законодательством Республики Казахстан о разрешениях и уведомлениях (далее в целях настоящего параграфа – уведомление о начале или прекращении деятельности).
5. Уведомление о начале или прекращении деятельности с документами, установленными в порядке формирования базы налогоплательщиков, определенном уполномоченным органом, представляется в налоговый орган не позднее трех рабочих дней до начала осуществления отдельного вида деятельности.
6. При наличии у налогоплательщика нескольких объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, используемых при осуществлении видов деятельности, указанных в подпунктах 1) – 5) пункта 1 настоящей статьи, регистрационный учет каждого объекта налогообложения и объекта, связанного с налогообложением, производится отдельно.
7. В случае наличия у налогоплательщика нескольких игорных заведений постановка на регистрационный учет осуществляется по каждому игорному заведению отдельно.
Запрещаются использование и нахождение на территории игорного заведения объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, не зарегистрированных в налоговых органах.
Статья 99. Снятие с регистрационного учета налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности
1. Налогоплательщик подлежит снятию налоговым органом с регистрационного учета налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, не подлежащие лицензированию, на основании уведомления о начале или прекращении деятельности, в случаях:
1) прекращения осуществления видов деятельности, указанных в пункте 1статьи 98 настоящего Кодекса;
2) снятия с учета всех объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, указанных в регистрационных данных.
2. Снятие налогоплательщика с регистрационного учета налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, подлежащие лицензированию, производится налоговым органом на основании сведений из государственного электронного реестра разрешений и уведомлений о прекращении действия лицензии.
3. Снятие налогоплательщика с регистрационного учета налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, производится на основании решения налогового органа, в случаях:
1) прекращения действия договора налогоплательщика, осуществляющего виды деятельности, указанные в подпунктах 1), 2) и 5) пункта 1 статьи 98 настоящего Кодекса:
аренды производственного объекта производителя нефтепродуктов;
аренды базы нефтепродуктов (резервуара), автозаправочной станции;
поручения с владельцем автозаправочной станции, согласно которому владелец автозаправочной станции (поверенный) по договору поручения осуществляет розничную реализацию бензина (кроме авиационного) и (или) дизельного топлива от имени и по поручению заявителя (доверителя);
переработки нефти поставщика нефти с производителем нефтепродуктов;
аренды складского помещения при оптовой реализации табачных изделий;
2) отсутствия налогоплательщика, осуществляющего вид деятельности, указанный в подпункте 4) пункта 1 статьи 98 настоящего Кодекса, по адресу, указанному в лицензии;
3) непредставления декларации и (или) расчета по акцизу налогоплательщиком, осуществляющим виды деятельности, указанные в подпунктах 1), 2), 3), 5) и 7) пункта 1 статьи 98 настоящего Кодекса, в течение трехмесячного периода со дня, следующего за днем установленного настоящим Кодексом срока их представления.
Параграф 5. Мониторинг соблюдения требований налоговой регистрации
Статья 100. Мониторинг соблюдения требований налоговой регистрации
Мониторинг соблюдения требований налоговой регистрации – сбор и анализ сведений о деятельности налогоплательщика, имеющихся в налоговом органе, и иных сведений уполномоченных государственных органов, банковских организаций с целью контроля соблюдения требований настоящего Кодекса в части соблюдения положений о налоговой регистрации.
Статья 101. Порядок проведения мониторинга за соблюдением налоговой регистрации
1. В случае установления по итогам изучения и анализа сведений о налогоплательщике с признаками нарушения требований настоящего Кодекса, налогоплательщику вручается уведомление о постановке на регистрационный учет в налоговом органе (далее в целях настоящей статьи – уведомление).
2. Налогоплательщик в случае:
1) согласия с нарушениями, указанными в уведомлении, направляет налоговое заявление, уведомление, предусмотренное законодательством Республики Казахстан о разрешениях и уведомлениях, письмо-подтверждение о постановке на регистрационный учет плательщика налога на добавленную стоимость или совершает иные действия, в целях устранения нарушения, указанного уведомлении;
2) несогласия с нарушениями, указанными в уведомлении, представляет пояснение об отсутствии необходимости постановки на регистрационный учет (далее в целях настоящей статьи – пояснение).
3. Пояснение представляется в произвольной форме и должно содержать:
1) идентификационные данные налогоплательщика и налогового органа, направившего уведомление;
2) номер и дату уведомления;
3) обстоятельства несогласия с указанными в уведомлении нарушениями.
Налогоплательщик вправе приложить копии документов, подтверждающих его доводы.
При исполнении уведомления путем представления пояснения, требование документов, не относящихся к нарушениям, указанным в уведомлении, не допускается.
4. Уведомление признается неисполненным, в случае если:
1) налогоплательщик не исполнил его в срок, установленный настоящим Кодексом;
2) представленное пояснение не содержит исчерпывающие доводы и (или) доводы не подтверждены документами.
5. Налоговый орган в течение двадцати рабочих дней, следующих за днем поступления пояснения, в случаях, указанных в пункте 4 настоящей статьи, выносит решение о признании уведомления неисполненным.
Решение о признании уведомления неисполненным (далее в целях настоящей статьи – решение) представляется налогоплательщику в течение двух рабочих дней, следующих за днем вынесения.
6. По уведомлению, признанному неисполненным, проводится налоговая проверка налогоплательщика, за исключением иностранной компании, осуществляющей деятельность посредством интернет-площадки в Республике Казахстан.
7. При неисполнении уведомления в срок, установленный настоящим Кодексом, налоговый орган приостанавливает расходные операций по банковским счетам налогоплательщика в течение одного рабочего дня, следующего за днем истечения срока исполнения уведомления.
При неисполнении уведомления иностранной компанией, осуществляющей деятельность посредством интернет-площадки в Республике Казахстан, налоговый орган ограничивает доступ к интернет-ресурсам такой иностранной компании.
Способы обеспечения исполнения, предусмотренные настоящей статьей, применяются в порядке и сроки, установленные в параграфе 4 главы 5 настоящего Кодекса.
Параграф 6. Реестр бездействующих налогоплательщиков. Прекращение деятельности налогоплательщика в принудительном порядке
Статья 102. Реестр бездействующих налогоплательщиков
1. Налоговый орган ведет реестр бездействующих налогоплательщиков.
В реестр бездействующих налогоплательщиков включается налогоплательщик, самостоятельно не представляющий налоговую отчетность в течение двенадцати месяцев после представления последней налоговой отчетности.
Положения настоящей статьи применяются в отношении юридического лица-резидента, юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, структурного подразделения юридического лица-нерезидента, индивидуального предпринимателя, за исключением налогоплательщиков, приостановивших представление налоговой отчетности в соответствии с настоящим Кодексом.
2. Налоговый орган ежегодно, не позднее 30 апреля, выносит решение о включении налогоплательщика в реестр бездействующих налогоплательщиков.
Реестр бездействующих налогоплательщиков размещается на интернет-ресурсе уполномоченного органа не позднее даты вынесения такого решения.
3. Налогоплательщик исключается из реестра бездействующих налогоплательщиков при исполнении налогового обязательства по представлению дополнительной налоговой отчетности за налоговый период, по которой налоговая отчетность признана представленной с нулевыми показателями.
Решение налогового органа об исключении из реестра бездействующих налогоплательщиков выносится не позднее трех рабочих дней, следующих за днем представления дополнительной налоговой отчетности.
Обновленный реестр бездействующих налогоплательщиков размещается на интернет-ресурсе уполномоченного органа, не позднее даты вынесения решения об исключении налогоплательщика из реестра бездействующих налогоплательщиков.
4. В случае исключения налогоплательщика из реестров номеров или снятия с регистрационного учета индивидуального предпринимателя такие налогоплательщики одновременно исключаются из реестра бездействующих налогоплательщиков.
Статья 103. Прекращение деятельности налогоплательщика в принудительном порядке
1. Прекращению деятельности в принудительном порядке подлежит налогоплательщик, включенный в реестр бездействующих налогоплательщиков, соответствующий условиям, определенным уполномоченным органом, в течение срока исковой давности.
Срок, учтенный при включении налогоплательщика в реестр бездействующих налогоплательщиков, включается в период, рассматриваемый при принудительном прекращении деятельности.
2.Порядок и сроки прекращения деятельности в принудительном порядке определяются уполномоченным органом.
ГЛАВА8. ПРИМЕНЕНИЕ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН
Статья 104. Общие положения по применению контрольно-кассовой машины
1. На территории Республики Казахстан денежные расчеты производятся с обязательным применением контрольно-кассовой машины с функцией фиксации и (или) передачи данных, модели которых включены в реестр кассовых машин, если иное не установлено настоящей статьей.
2. От применения контрольно-кассовой машины освобождены:
1) физическое лицо;
2) частный судебный исполнитель, адвокат и медиатор;
3) лицо в части оказания услуг населению по перевозкам в общественном городском транспорте с выдачей билетов.
Форма билетов общественного городского транспорта утверждается уполномоченным государственным органом, осуществляющим реализацию государственной политики в области транспорта, по согласованию с уполномоченным органом;
4) Национальный Банк;
5) банк второго уровня;
6) религиозное объединение;
7) Национальный оператор почты, за исключением денежных расчетов, осуществляемых в местах отсутствия сети телекоммуникаций общего пользования;
8) лицо, осуществляющее расчеты посредством специального мобильного приложения.
3. Налогоплательщик, деятельность которого находится в местах отсутствия сетителекоммуникаций общего пользования, при осуществлении денежных расчетов применяет контрольно-кассовой машины без передачи данных, модели которых включены в реестр кассовых машин.
Информация о регионах, на территории которых отсутствуют сетителекоммуникаций общего пользования, размещается на интернет-ресурсе уполномоченного органа.
4. Торговые автоматы и терминалы оплаты услуг, осуществляющие денежные расчеты при торговых операциях или оказании услуг посредством наличных денег, подлежат оснащению контрольно-кассовой машины с функцией фиксации и (или) передачи данных.
Статья 105. Применение контрольно-кассовой машины
1. При применении контрольно-кассовой машины предъявляются следующие требования:
1) осуществляется постановка контрольно-кассовой машины на учет в налоговом органе до начала деятельности, связанной с денежными расчетами;
2) осуществляется выдача чека или товарного чека на сумму, уплаченную за товар, работу, услугу;
3) обеспечивается доступ должностных лиц налоговых органов к контрольно-кассовой машине.
2. Применение контрольно-кассовой машины предусматривает:
1) включение модели контрольно-кассовой машины в реестр кассовых машин;
2) постановку контрольно-кассовой машины на учет в налоговом органе;
3) соблюдение требований к содержанию чека;
4) изменение сведений в регистрационной карточке контрольно-кассовой машины;
5) снятие с учета контрольно-кассовой машины в налоговом органе;
6) прием, хранение сведений с контрольно-кассовых машин с функцией фиксации и (или) передачи данных о денежных расчетах, осуществляемых при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также их передача в налоговые органы.
Порядок применения контрольно-кассовой машины и перечень требований к содержанию чека устанавливаются уполномоченным органом.
3. Постановке на учет в налоговых органах по месту использования подлежат технически исправные контрольно-кассовой машины, модели которых включены в реестр кассовых машин.
Постановка на учет, изменение сведений регистрационной карточки, и снятие с учета контрольно-кассовой машины осуществляется налоговым органом по одному из следующих оснований:
1) сведения оператора фискальных данных – по контрольно-кассовой машине с функцией фиксации и (или) передачи данных;
2) налогового заявления о постановке контрольно-кассовой машины на учет в налоговом органе – по контрольно-кассовой машине без функции передачи данных.
4. Снятие контрольно-кассовой машины с учета производится в случаях:
1) прекращения осуществления деятельности, связанной с денежными расчетами, осуществляемыми при торговых операциях, выполнении работ, оказании услуг;
1) при ликвидации, реорганизации и прекращении деятельности налогоплательщика;
2) невозможности дальнейшего применения в связи с технической неисправностью контрольно-кассовой машины;
3) исключения контрольно-кассовой машины из реестра кассовых машин;
4) замены технически исправной модели контрольно-кассовой машины на новую модель контрольно-кассовой машины;
5) кражи, утери контрольно-кассовой машины при наличии копии заявления о краже в органы внутренних дел и (или) копии объявления об утере, опубликованного в периодических печатных изданиях, распространяемых на всей территории Республики Казахстан.
5. Уполномоченным органом по согласованию с уполномоченным органом в сфере информатизации устанавливаются:
1) квалификационные требования, предъявляемые к потенциальному операторуфискальных данных;
2) порядок включения в перечень и исключения из перечня оператора фискальных данных;
3) перечень операторов фискальных данных.
ГЛАВА9. НАЛОГОВЫЕ ФОРМЫ
Статья 106. Налоговые формы
1. Налогоплательщик (налоговый агент) в целях исполнения налоговых обязательств составляет и представляет в налоговый орган налоговые формы.
К налоговым формам относятся:
1) налоговое заявление;
2) налоговая отчетность.
В случаях и порядке, предусмотренных законодательством Республики Казахстан, налогоплательщик (налоговый агент) представляет в налоговый орган уведомление, предусмотренное законодательством Республики Казахстан о разрешениях и уведомлениях.
2. Налоговые формы составляются на казахском или русском языках и представляются на бумажном носителе и в форме электронного документа.
Налоговые формы заверяются печатью в случаях, установленных законодательством Республики Казахстан.
3. Налоговые формы хранятся в течение срока исковой давности.
При реорганизации налогоплательщика (налогового агента), оператора – юридического лица обязательство по хранению налоговых форм за реорганизованное лицо возлагается на его правопреемника.
Статья 107. Налоговое заявление
1. Налоговое заявление – документ налогоплательщика (налогового агента), представляемый в налоговый орган с целью реализации его прав и исполнения обязанностей в случаях, установленных настоящим Кодексом.
2. Формы налоговых заявлений утверждаются уполномоченным органом.
Статья 108. Налоговая отчетность, виды налоговой отчетности
1. Налоговая отчетность – документ налогоплательщика (налогового агента), который содержит сведения о налогоплательщике (налоговом агенте), объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, об активах и обязательствах, о доходах и имуществе, а также об исчислении налоговых обязательств и социальных платежей.
2. К налоговой отчетности относятся декларации, расчеты по видам налогов, платежей в бюджет, социальным платежам, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Декларация состоит из самой декларации и приложений, расчет – самого расчета и приложений.
3. Налоговая отчетность, за исключением заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, подразделяется на следующие виды:
1) первоначальная – налоговая отчетность, представляемая за налоговый период, в котором произведена налоговая регистрация налогоплательщика (налогового агента), впервые возникли налоговое обязательство по определенным видам налогов и платежей в бюджет, а также социальное обязательство;
2) очередная – налоговая отчетность, представляемая за последующие налоговые периоды после представления первоначальной налоговой отчетности;
3) дополнительная – налоговая отчетность, представляемая при внесении изменений и (или) дополнений в ранее представленную налоговую отчетность;
4) по уведомлению – налоговая отчетность, представляемая за налоговый период, по которому налоговым органом направлено решение в форме уведомления.
По уведомлению может быть представлена первоначальная или дополнительная налоговая отчетность;
5) ликвидационная – налоговая отчетность, представляемая при прекращении деятельности, ликвидации или реорганизации налогоплательщика (налогового агента), а также при снятии с регистрационного учета плательщика налога на добавленную стоимость.
4. Не требуется представление:
1) налоговой отчетности – физическими лицами, применяющими специальный налоговый режим для самозанятых;
2) налоговой отчетности – при отсутствии объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением;
3) приложений к декларациям и (или) расчетам – при отсутствии данных, подлежащих отражению в приложениях к декларациям и (или) расчетам.
5. Запрещается представление:
1) налоговой отчетности индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом, регистрация которого признана недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда;
2) дополнительной налоговой отчетности в части отражения соответствующих сумм по сделкам с ликвидированным или прекратившим деятельность налогоплательщиком, приводящей к уменьшению налоговых обязательств по корпоративному подоходному налогу и налогу на добавленную стоимость.
6. Налоговый орган аннулирует, восстанавливает аннулированную налоговую отчетность налогоплательщика (налогового агента) на основании вступившего в законную силу решения суда.
Статья 109. Порядок представления налоговой отчетности
1. Представление налоговой отчетности предусматривает:
1) составление;
2) представление;
3) прием налоговым органом;
4) внесение изменения и дополнения;
5) приостановление, возобновление представления.
2. Налогоплательщик (налоговый агент) после налоговой регистрации указывает в веб-приложении формы налоговых отчетностей, подлежащие представлению.
Налогоплательщик (налоговый агент) вправе признать структурное подразделение юридического лица самостоятельным плательщиком налогов и платежей в бюджет, за исключением корпоративного подоходного налога и налога на добавленную стоимость.
Для признания структурного подразделения самостоятельным плательщиком налогов и платежей в бюджет налогоплательщик (налоговый агент) обязан уведомить налоговый орган в электронном виде и указать в веб-приложении формы налоговых отчетностей, подлежащие представлению таким структурным подразделением.
3. Налоговая отчетность представляется налогоплательщиком (налоговым агентом) на бумажном носителе или в форме электронного документа.
Налоговая отчетность представляется в форме электронного документа посредством:
1) веб-приложения;
2) налогового мобильного приложения;
3) внешних информационных систем, подключенных к информационной системе налогового органа и соответствующих требованиям, утвержденным уполномоченным органом по согласованию с уполномоченным органом в сфере информатизации.
Формы налоговых отчетностей и порядки их представления устанавливаются уполномоченным органом.
Категории лиц, представляющих налоговую отчетность в особом порядке, и особый порядок определяются уполномоченным органом совместно со специальными государственными органами, органами военной разведки Министерства обороны Республики Казахстан, правоохранительными органами.
4. В случаях, установленных Особенной частью настоящего Кодекса:
1) налоговая отчетность по специальным платежам и налогам недропользователей представляется по каждому контракту на недропользование отдельно;
2) при ведении раздельного учета, смене применяемого порядка налогообложения представляются различные формы налоговой отчётности по одному и тому же налогу за соответствующий налоговый период.
5. Налоговая отчетность при заполнении, приеме и (или) обработке информационной системой налогового органа подлежит форматно-логическому контролю полноты и корректности заполнения налоговой отчетности.
6. Налоговая отчетность, представленная налогоплательщиком (налоговым агентом) на бумажном носителе, подлежит внесению в информационную систему налогового органа должностными лицами налогового органа в соответствии с порядком представления налоговой отчетности, установленном уполномоченным органом.
При присвоении информационной системой налогового органа налоговой отчетности, представленной налогоплательщиком (налоговым агентом) на бумажном носителе, статуса «Документ не принят» такая налоговая отчетность признается непредставленной.
7. По истечении срока представления очередной налоговой отчетности, установленного настоящим Кодексом, информационной системой налогового органа автоматически формируется очередная налоговая отчетность с нулевыми показателями за данный налоговый период (далее – автоматическая налоговая отчетность).
Положения настоящего пункта не распространяются на представление налоговой отчетности физическими лицами.
Очередная налоговая отчетность информационной системой налогового органа после формирования автоматической налоговой отчетности не принимается, за исключением случая представления такой налоговой отчетности на бумажном носителе в пределах срока ее представления, установленного настоящим Кодексом.
После внесения в информационную систему налогового органа очередной налоговой отчетности и присвоения статуса «Документ принят» сформированная автоматическая налоговая отчетность за данный налоговый период аннулируется.
8. При наличии объекта налогообложения налогоплательщик обязан представить дополнительную налоговую отчетность за данный налоговый период к автоматической налоговой отчетности.
9. Налоговая отчетность не подлежит приему налоговым органом при наличии одного или нескольких нижеперечисленных случаев:
1) налоговая отчетность не соответствует форме, установленной уполномоченным органом;
2) в налоговой отчетности не указаны или неправильно указаны обязательные идентификационные данные налогоплательщика и (или) налогового органа и (или) дата составления и (или) вид налоговой отчетности;
3) налоговая отчетность не подписана и (или) в случаях, установленных законодательством Республики Казахстан, не заверена своей печатью;
4) налоговая отчетность по налогу на добавленную стоимость без реестров счетов-фактур по приобретенным и (или) реализованным товарам, работам и услугам в течение налогового периода – в случае выписки бумажных счетов-фактур по причине отсутствия сети связи;
5) налоговая отчетность по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу – в случае не отражения исчисленных налогов и социальных платежей с доходов физических лиц в разрезе каждого физического лица.
10. Налогоплательщик (налоговый агент) отражает в дополнительной налоговой отчетности изменения и дополнения следующим образом:
1) при изменении сумм, отраженных в налоговой отчетности, в соответствующей строке дополнительной налоговой отчетности указывает разницу между фактической суммой и суммой, отраженной в налоговой отчетности;
2) при изменении иного, не относящегося к сумме, значения, отраженного в налоговой отчетности, в соответствующей строке дополнительной налоговой отчетности указывает новое значение.
При представлении дополнительной налоговой отчетности и (или) налоговой отчетности по уведомлению суммы налогов, платежей в бюджет, социальных платежей подлежат уплате без привлечения налогоплательщика (налогового агента) к ответственности, установленной законами Республики Казахстан.
11. После представления ликвидационной налоговой отчетности налогоплательщиком (налоговым агентом) допускается представление налоговой отчетности по уведомлению.
Ликвидационная налоговая отчетность, представленная налогоплательщиком (налоговым агентом) за незавершенный налоговый период, приравнивается к очередной налоговой отчетности за налоговый период в случаях:
1) изменения решения о прекращении деятельности или ликвидации, реорганизации путем разделения после завершения налоговой проверки;
2) изменения индивидуальным предпринимателем решения о прекращении деятельности до снятия с регистрационного учета;
3) отказа в снятии с регистрационного учета индивидуального предпринимателя.
12. Не допускается представление дополнительной налоговой отчетности к налоговой отчетности:
1) за проверяемый налоговый период – в период проведения (с учетом приостановления) налоговых проверок по налогам, платежам в бюджет, социальным платежам, указанным в предписании;
2) за обжалуемый налоговый период – в период срока подачи и рассмотрения жалобы налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах налоговой проверки с учетом восстановленного срока подачи жалобыпо видам налогов, платежей в бюджет, социальным платежам, указанным в жалобе;
3) в которой указано требование о возврате налога на добавленную стоимость;
4) по авансовым платежам по корпоративному подоходному налогу, подлежащим уплате за период после срока сдачи декларации по такому налогу за предыдущий налоговый период – позднее последнего рабочего дня текущего налогового периода.
13. Налогоплательщик (налоговый агент) вправе обратиться с налоговым заявлением о:
1) приостановлении представление налоговой отчетности;
2) возобновлении представления налоговой отчетности.
Общий срок приостановления представления налоговой отчетности не должен превышать срок исковой давности.
В период с даты приостановления до даты возобновления представления налоговой отчетности плательщику налога на добавленную стоимость приостанавливается выписка электронных счетов-фактур.
Сведения о приостановлениии (или) возобновлении представления налоговой отчетности публикуются на интернет-ресурсе уполномоченного органа не позднее даты принятия налоговым органом соответствующего решения.
Публикация на интернет-ресурсе уполномоченного органа сведений о приостановлениии (или) возобновлении представления налоговой отчетности является основанием для непредставления налоговой отчетности за период, указанный в налоговом заявлении.
14. При наличии объектов налогообложения приостановление представления налоговой отчетности налогоплательщика запрещается.
15. Отказ в приостановлении представления налоговой отчетности налогоплательщика (налогового агента) принимается в случае:
1) наличия налоговой задолженности, задолженности по социальным платежам;
2) если налогоплательщик включен в реестр бездействующих налогоплательщиков;
3) наличия неисполненных уведомлений налогового органа.
16. Налоговый орган признает представление налоговой отчетности возобновленным в случае:
1) представления налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчетности с даты представления налоговой отчетности;
2) обнаружения факта возобновления налогоплательщиком (налоговым агентом) деятельности в период приостановления или с даты возобновления деятельности.
Для целей настоящего пункта возобновлением деятельности признается начало осуществления налогоплательщиком (налоговым агентом) деятельности, приводящей к возникновению налогового обязательства по исчислению, уплате налогов, платежей в бюджет и социального обязательства.
ГЛАВА 10. УЧЕТ ИСПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, СОЦИАЛЬНОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Статья 110. Общие положения по учету исполнения налогового обязательства, социального обязательства
1. Налоговый орган ведет лицевой счет.
Лицевой счет ведется в национальной валюте, а также в натуральной форме, когда налоговым законодательством Республики Казахстан прямо предусмотрено исполнение налогового обязательства по уплате в натуральной форме.
2. Ведение лицевого счета предусматривает:
1) учет исчисленных, начисленных, уплаченных сумм налогов и платежей в бюджет, социальных платежей, пени и штрафов, в том числе осуществление сверки расчетов по налогам, платежам в бюджет и социальным платежам, предоставление сведений об отсутствии (наличии) задолженности и выписки из лицевого счета налогоплательщика о состоянии расчетов с бюджетом по всем или отдельным видам налогов, платежей в бюджет, социальных платежей, пени, штрафов;
2) зачет излишне (ошибочно) уплаченной суммы налога, платежа в бюджет, пени и штрафов;
3) возврат излишне (ошибочно) уплаченной суммы налога, платежа в бюджет, пени и штрафов;
4) списание налога, платежа в бюджет, пени и штрафов;
5) формированиесальдо расчетов.
Положения настоящей главы распространяются на штрафы за административные правонарушения, возбуждение производства и (или) рассмотрение дел по которым входит в компетенцию налогового органа.
3. Порядок ведения лицевого счета определяется уполномоченным органом.
Статья 111. Определение исчисленных, начисленных, уплаченных сумм налога, платежа в бюджет и социального платежа
1. Исчисленной суммой налога, платежа в бюджет и социального платежа является сумма, определенная:
1) налогоплательщиком в налоговой отчетности;
2) налоговым органом на основании сведений уполномоченных государственных органовпри исчислении сумм налога на транспортные средства и налога на имущество физических лиц;
3) налоговым органом при исчислении сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащих уплате за период до представления декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период;
4) уполномоченными государственными органамипо основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.
2. Начисленной суммой налога, платежа в бюджет и социального платежа является сумма, определенная налоговым органом:
1) по результатам налоговой проверки;
2) по результатамрассмотрения жалобы налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах налоговой проверки;
3) на основании сведений уполномоченного государственного органа в области охраны окружающей среды и его территориальных органов о фактических объемах негативного воздействия на окружающую среду, установленных по результатам проверок по соблюдению экологического законодательства Республики Казахстан.
3. Исчисленной и начисленной суммой налога, платежа в бюджет и социального платежа является результат исчисления суммы налога, платежа в бюджет и социального платежа с учетом корректировок, льгот, вычетов или уменьшений, предусмотренных настоящим Кодексом.
4. Уплаченной суммой налога, платежа в бюджет является:
1) уплаченная налогоплательщиком (налоговым агентом) сумма налога, платежа в бюджет, в том числе зачтенная в счет уплаты данного налога, платежа в бюджет;
2) сумма, взысканная налоговым органом или судебным исполнителем, в счет погашения налоговой задолженности.
5. Уплаченной суммой социального платежа является:
1) уплаченная налогоплательщиком (налоговым агентом) сумма социального платежа;
2) сумма, взысканная налоговым органом.
6. Днем уплаты налога, платежа в бюджет, социального платежа, пени и штрафа признается день:
1) списания денег банковской организацией с банковского счета налогоплательщика;
2) осуществления платежа налогоплательщиком через банкоматы или электронные терминалы;
3) внесения налогоплательщиком, уполномоченным государственным органом указанных сумм в банковские организации;
4) проведения зачета излишне уплаченной суммы налога, платежа в бюджет;
5) исполнения инкассового распоряжения налогового органа.
7. При проведении налоговой и (или) таможенной проверки пени начисляется до дня завершения такой проверки.
После отражения в лицевом счете налогоплательщика начисленных (исчисленных) сумм, указанных в уведомлении о результатах проверки, пени начисляется в лицевом счете со дня завершения налоговой и (или) таможенной проверки, включая день уплаты.
Параграф 1. Зачет и возврат налога, платежа в бюджет, пени и штрафа
Статья 112. Понятие излишне уплаченной суммыналога, платежа в бюджет или пени, штрафа
1. Излишне уплаченная сумма налога, платежа в бюджет или пени –положительная разница между уплаченной в бюджет и исчисленной, начисленной суммами по данному виду налога, платежа в бюджет, пени, а также суммами, зачтенными в счет уплаты другого налога, платежа в бюджет, пени и возвращенными налогоплательщику, на дату проведения зачета и (или) возврата.
Положение настоящего пункта не применяется при определении излишне уплаченных сумм по налогам и платежам в бюджет, предусмотренным в пунктах 2, 3 и 4 настоящей статьи.
2. Излишне уплаченная сумма налога на добавленную стоимость – положительная разница между уплаченной (поступившей) в бюджет и исчисленной, начисленной суммами налога на добавленную стоимость за налоговый период, а также суммами, зачтенными в счет уплаты другого налога, платежа в бюджет, пени и возвращенными налогоплательщику, с учетом расчетов по налогу на добавленную стоимость за предыдущие налоговые периоды.
3. Излишне уплаченными суммами налогов или платежей в бюджет, перечисленных в настоящем пункте, признаются:
1) при подтверждении соответствующим уполномоченным государственным органом посредством электронной базы и (или) на бумажных носителях факта несовершения налогоплательщиком действий (в том числе в результате его отказа от совершения действий до подачи соответствующих документов), для осуществления которых требуется уплата платежей, –уплаченная сумма:
регистрационного сбора;
сбора за выдачу лицензий на занятие отдельными видами деятельности;
сбора за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра;
сбора за выдачу документа, подтверждающего резидентство иностранца или лица без гражданства, являющегося инвестиционным резидентом МФЦА;
государственной пошлины;
платы за лесные пользования;
2) при отказе иностранцу или лицу без гражданства, являющемуся инвестиционным резидентом МФЦА, в выдаче документа, подтверждающего резидентство, – уплаченная сумма сбора за выдачу указанного документа;
3) при прекращении деятельности налогоплательщика по производству подакцизных товаров, подлежащих маркировке учетно-контрольными марками, и возврате ранее полученных таких марок в налоговый орган по акту приема-передачи – уплаченная сумма акцизов за такие товары;
4) при признании аукциона на предоставление права недропользования недействительным в связи с нарушением правил его проведения, установленных законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании, которое повлияло на определение победителя аукциона, – уплаченная сумма подписного бонуса;
5) подлежащая возврату налогоплательщику-нерезиденту, применяющему положения международного договора, сумма подоходного налога – уплаченная или перечисленная сумма подоходного налога.
4. Излишне уплаченной суммой для целей возврата признается:
1) уплаченная сумма неправомерно наложенного штрафа по правонарушениям в области налогообложения, законодательства Республики Казахстан о социальной защите, об обязательном социальном медицинском страховании – при отмене штрафа или уменьшения размера штрафа;
2) излишне уплаченная сумма штрафа – при уплате штрафа в целях исполнения постановления о наложении административного взыскания;
3) уплаченная сумма налога, платежа в бюджет, пени и штрафа – при отмене по решению суда, вступившему в законную силу, итогов электронного аукциона, проведенного организацией, наделенной функциями по реализации ограниченного в распоряжении (заложенного) имущества;
4) уплаченная сумма государственной пошлины:
при окончании дела мировым соглашением сторон, соглашением об урегулировании спора (конфликта) в порядке медиации или соглашением об урегулировании спора в порядке партисипативной процедуры:
в судах первой и апелляционной инстанций – в полном объеме;
в суде кассационной инстанции – в размере 50 процентов от суммы, уплаченной при подаче ходатайства о пересмотре судебного акта в кассационном порядке;
5) уплаченная сумма государственной пошлины в полном объеме при:
передаче дела в арбитраж;
возврате иска или иного заявления (жалобы) или отказе в его (ее) принятии, а также отказе нотариусов или уполномоченных на то лиц в совершении нотариальных действий;
прекращении производства по делу или оставления иска без рассмотрения, если дело не подлежит рассмотрению в суде, а также если истцом не соблюден установленный для данной категории дел порядок предварительного разрешения спора либо иск предъявлен недееспособным лицом;
отказе лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридически значимого действия или от получения документа до обращения в орган, совершающий данное юридически значимое действие;
возвращении ходатайства о пересмотре судебного акта в кассационном порядке;
наступлении иных случаев, установленных законами Республики Казахстан;
6) излишне уплаченная сумма государственной пошлины при внесении суммы в счет уплаты государственной пошлины в большем размере, чем это требуется по настоящему Кодексу, за исключением случаев уменьшения истцом своих требований при подаче иска и иных заявлений (жалоб) в суд.
Статья 113. Излишне уплаченные и уплаченные суммыналога, платежа в бюджет, пени и штрафа, не подлежащие зачету и (или) возврату
1. Излишне уплаченная сумма налога, платежа в бюджет, пени не подлежит зачету в счет погашения налоговой задолженности другого налогоплательщика, кроме зачета между юридическим лицом и его структурным подразделением.
2. Уплаченная сумма государственной пошлины не подлежит:
1) зачету;
2) возврату при:
отказе истца от иска;
уменьшении истцом своих требований;
отмене судебного приказа.
3. Не подлежат зачету и возврату, за исключением случаев, предусмотренных в пунктах 3 и 4 статьи 112 настоящего Кодекса:
1) уплаченная суммасбора за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;
2) уплаченная суммаконсульского сбора;
3) уплаченная сумма подписного бонуса;
4) излишне уплаченная сумма платы за пользование земельными участками за предоставление государством участка недр в соответствии с законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании на основании лицензии на разведку или добычу твердых полезных ископаемых;
5) уплаченная сумма платы за пользование животным миром;
6) уплаченная сумма сбора за выдачу документа, подтверждающего резидентство иностранца или лица без гражданства, являющегося инвестиционным резидентом МФЦА;
7) излишне уплаченная сумма акцизов за подакцизные товары, подлежащие маркировке учетно-контрольными марками;
8) уплаченная сумма платы за лесные пользования;
9) уплаченная сумма регистрационного сбора;
10) уплаченная сумма сбора за выдачу лицензий на занятие отдельными видами деятельности;
11) уплаченная сумма государственной пошлины.
4. Не подлежат зачету и возврату излишне уплаченная сумманалога, платы за пользование земельными участками, пользование водными ресурсами поверхностных источников, негативное воздействие на окружающую среду в период:
1) продления срока представления налоговой отчетности по таким налогам и платам до даты ее представления;
2) проведения налоговой проверки до завершения.
5. Превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации, не подлежит зачету в счет уплаты налога на добавленную стоимость, предусмотренного решением о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налогов и (или) плат.
6. Излишне уплаченная сумманалога, платежа в бюджет, пени по истечении срока исковой давности не подлежит зачету и возврату.
Излишне уплаченная сумма налога, платежа в бюджет, пени, по которым истек срок исковой давности, подлежит списанию на основании решения налогового органа.
7. Уплаченная иностранной компанией, осуществляющей деятельность посредством интернет-площадки на территории Республики Казахстан, сумма налога на добавленную стоимость возврату не подлежат.
Статья 114. Основные положения порядка зачета и возврата излишне уплаченных и (или) уплаченных суммналога, платежа в бюджет, пени и штрафа
1. Зачет уплаченной и (или) излишне уплаченной суммы налога, платежа в бюджет (за исключением налогов и платежа в бюджет, не подлежащих зачету), пени и штрафа производятся налоговым органом в национальной валюте:
1) на основании налогового заявления;
2) без налогового заявления.
Возврат уплаченной и (или) излишне уплаченной суммы налога, платежа в бюджет (за исключением налогов и платежа в бюджет, не подлежащих возврату), пени и штрафа производится налоговым органом в национальной валюте на основании налогового заявления.
В целях настоящего Кодекса под возвратом налогового органаизлишне уплаченной и (или) уплаченнойсуммы налога, платежа в бюджет, пени и штрафа, суммы превышения налога на добавленную стоимость понимается представление налоговым органом соответствующего платежного поручения согласно Бюджетному кодексу Республики Казахстан.
2. Излишне (ошибочно) уплаченная сумма налога и платежа в бюджет, пеней подлежит зачету и (или) возврату в размере сумм, уплаченных в течение текущего года и предыдущих календарных лет в пределах срока исковой давности.
Излишне уплаченная сумма государственной пошлины подлежит возврату при представлении документов на возврат до истечения трехлетнего срока со дня уплаты.
3. Без налогового заявления производится:
1) зачет излишне уплаченной суммы налога, платежа в бюджет в счет предстоящих платежей по соответствующему виду налога, платежа в бюджет в случае наличия согласия налогоплательщика – физического лица, направленного посредством электронных каналов связи, и отсутствия налоговой задолженности в бюджет;
2) зачет излишне уплаченной суммы налога, платежа в бюджет, пени в счет погашения имеющейся налоговой задолженности налогоплательщика, в том числе структурных подразделений юридических лиц в случае, если налогоплательщик является юридическим лицом.
Последовательность проведения зачета излишне уплаченной суммы налога, платежа в бюджет и пени без налогового заявления устанавливается в порядке ведения лицевого счета, определенным уполномоченным органом.
4. Возврат уплаченных, в том числе излишне уплаченных сумм налога, платежа в бюджет, пени и штрафа производится налоговым органом на основании налогового заявления налогоплательщика на его банковский счет при отсутствии у налогоплательщика налоговой задолженности в бюджет.
5. При наличии налоговой задолженности возврат производится после проведения зачета суммы излишне уплаченного налога, платежа в бюджет, пени, в порядке, предусмотренном пунктом 3 настоящей статьи.
Возврату подлежит остаток суммы излишне уплаченного налога, платежа в бюджет, пени после проведения зачета, предусмотренного настоящим пунктом.
6. Начисленная сумма пени при нарушении налоговым органом срока проведения зачета и (или) возврата уплаченных и (или) излишне уплаченных сумм налога, платежа в бюджет по налоговому заявлению налогоплательщика подлежит перечислению на банковский счет налогоплательщика, указанный в налоговом заявлении, в день проведения зачета и (или) возврата излишне уплаченной суммы налога, платежа в бюджет, пени за счет поступлений в бюджет по соответствующему коду бюджетной классификации.
Статья 115. Определение и основные положения порядка зачета и возврата ошибочно уплаченной суммы налога, платежа в бюджет, пени
1. Ошибочно уплаченной суммой налога, платежа в бюджет, пени является сумма, при перечислении которой допущена любая из следующих ошибок:
1) в платежном документе:
неверно указан идентификационный номер налогоплательщика или налогового органа;
текстовое назначение платежа не соответствует коду назначения платежа и (или) коду бюджетной классификации доходов;
2) ошибочное исполнение банковской организацией платежного документа налогоплательщика;
3) уплата произведена налогоплательщиком, не состоящим на регистрационном учете или не являющимся плательщиком по данному виду налога или платежа в бюджет, пени.
2. При подтверждении наличия одной из указанных в настоящей статье ошибки налоговый орган:
1) проводит зачет ошибочно уплаченной суммы на надлежащий код бюджетной классификации и (или) в надлежащий налоговый орган;
2) производит возврат на банковский счет налогоплательщика.
3. При подтверждении факта ошибочного исполнения банковской организацией платежного документа налогоплательщика, приведшего к повторному перечислению суммы налога, платежа в бюджет, пени по одному и тому же платежному документу, налоговый орган по заявлению банковской организации производит возврат ошибочно уплаченной суммы:
1) на банковский счет налогоплательщика – в случае списания денег с банковского счета или осуществления платежа через банкоматы;
2) на банковский счет банковской организации – в случае внесения денег в банковскую организацию наличными или осуществления платежа через электронные терминалыбанковской организаций.
4. При неподтверждении налоговым органом наличия ошибок, указанных в налоговом заявлении налогоплательщика или заявлении банковской организации, налогоплательщику или банковской организации направляется письменное соответствующее сообщение.
Статья 116. Особенности зачета по налоговому обязательству по доле Республики Казахстан по разделу продукции в натуральной форме
1. При ведении лицевого счета в натуральной форме зачету подлежат излишне переданный объем полезных ископаемых, передаваемых недропользователем в натуральной форме в счет исполнения налогового обязательства по доле Республики Казахстан по разделу продукции в натуральной форме (далее в целях настоящей статьи – излишне переданный объем полезных ископаемых), при соблюдении требований настоящей статьи.
Излишне переданный объем полезных ископаемых – положительная разница между переданным объемом полезных ископаемых в счет исполнения налогового обязательства в натуральной форме и объемом полезных ископаемых, подлежащих передаче в счет исполнения налогового обязательства в натуральной форме, на дату проведения зачета.
2. Зачет излишне переданного объема полезных ископаемых производится налоговым органом по месту ведения лицевого счета недропользователя по доле Республики Казахстан по разделу продукции на основании сведений лицевого счета.
3. При наличии не исполненного в срок налогового обязательства недропользователя по доле Республики Казахстан по разделу продукции в натуральной форме налоговый орган без налогового заявления производит зачет излишне переданного объема полезных ископаемых в счет погашения не исполненного в срок налогового обязательства.
Параграф 2. Возврат суммы превышения налога на добавленную стоимость
Статья 117. Общие положения возврата суммы превышения налога на добавленную стоимость
1. Для целей настоящего параграфа суммой превышения налога на добавленную стоимость (далее в целях настоящего параграфа – налог) признается превышение суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации с нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода.
2. Сумма превышения налога подлежит возврату следующим плательщикам налога:
1) осуществляющим реализацию товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке;
2) осуществляющим деятельность в рамках контракта на недропользование (за исключением контрактов на разведку и (или) добычу общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей), заключенного в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан;
3) приобретающим товары, работы, услуги в связи со строительством по долгосрочному контракту зданий и сооружений производственного назначения, впервые вводимых в эксплуатацию на территории Республики Казахстан.
3. Не подлежит возврату сумма превышения налога:
1) отнесенная в зачет по счетам-фактурам, выписанным заготовительной организацией в сфере агропромышленного комплекса;
2) отнесенная в зачет товарам, работам, услугам по полезным ископаемым, передаваемым в счет исполнения налогового обязательства в натуральной форме (в том числе товарам, работам, услугам, связанным с реализацией таких полезных ископаемых);
3) сложившаяся по налоговым периодам, по которым плательщик налога относил в зачет дополнительную сумму налога.
4. Плательщик налога имеет право на требование возврата суммы превышения налога в очередной налоговой декларации по налогу (далее в целях настоящего параграфа – требование о возврате) в течение срока исковой давности.
5. Основанием для возврата суммы превышения налога, подтвержденных к возврату, являются:
1) уведомление о сумме превышения налога, подтвержденной к возврату в упрощенном порядке;
2) акт налоговой проверки, с учетом результатов обжалования;
3) заключение к акту налоговой проверки.
После представления налоговым органом документов, указанных в настоящем пункте, плательщик налога представляет налоговое заявление в налоговый орган по месту нахождения.
6. Срок, в течение которого налоговым органом производится возврат суммы превышения налога при представлении плательщиком налога налогового заявления, установлены в пункте 3 статьи 119, пункте 5 статьи 120, пункте 9 статьи 121 настоящего Кодекса.
При непредставлении налогового заявления в срок, установленный частью первой настоящего пункта, возврат суммы превышения налога производится в течение десяти рабочих дней, следующих за днем представления налогового заявления.
7. При наличии налоговой задолженности налоговый орган без налогового заявления производит зачет суммы превышения налога в счет погашения имеющейся налоговой задолженности плательщика налога, в том числе его структурных подразделений.
8. Возврат подтвержденных сумм превышения налога (остатка суммы превышения налога после погашения налоговой задолженности) производится налоговым органом по выбору плательщика налога по налоговому заявлению плательщика налога путем:
1) зачисления на его банковский счет;
2) зачета на другие виды налогов.
9. Сумма превышения налога, подлежащая возврату, не должна превышать сумму превышения по налогу в лицевом счете на дату составления налоговым органом платежного документа на возврат суммы превышения такого налога.
10.Сумма пени, начисленная в пользу налогоплательщика при нарушении срока проведения возврата суммы превышения налога, подлежит перечислению на банковский счет налогоплательщика в день возврата суммы превышения налога.
В случае недостаточности средств на контрольном счете наличности, предусмотренных бюджетным законодательством Республики Казахстан, пени на сумму несвоевременного возврата суммы превышения налога не начисляется.
11. Сумма превышения налога, ранее возвращенная из бюджета, но в последующем не подтвержденная к возврату по результатам налогового контроля, подлежит уплате налогоплательщиком в бюджет с начислением пени за каждый день с даты возврата из бюджета до даты зачисления в бюджет.
Уплате плательщиком налога в бюджет с начислением пени за каждый день с даты возврата из бюджета до даты зачисления в бюджет подлежит также сумма пени, выплаченная в связи с несвоевременным возвратом суммы превышения налога, но в последующем не подтвержденной к возврату по результатам налогового контроля.
12. Налоговый орган при возврате суммы превышения налога:
1) проводит тематические налоговые проверки;
2) применяет системы управления налоговыми рисками;
3) использует результаты аналитического отчета «Пирамида по поставщикам»;
4) определяет суммы превышения налога, подлежащие возврату.
Порядок возврата суммы превышения налога определяется уполномоченным органом.
Статья 118. Порядок возврата суммы превышения налога на добавленную стоимостьплательщикам налога, осуществляющим реализацию товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке
1. Плательщикам, осуществляющим реализацию товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке, возврату подлежит:
1) при постоянной реализации ¬¬– сумма превышения налога;
2) при не постоянной реализации – часть суммы налога, отнесенного в зачет по товарам, работам, услугам, использованным для целей оборота по реализации, облагаемого по нулевой ставке.
2. Постоянной реализацией признается реализация товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке, при одновременном соответствии следующим условиям:
1) реализация осуществляется в трех последовательных налоговых периодах;
2) при которой облагаемый оборот, облагаемый по нулевой ставке, за налоговый период составляет не менее 70 процентов от общего облагаемого оборота по реализации.
При этом постоянной реализацией признается такая реализация в каждом из указанных налоговых периодов.
При осуществлении международных перевозок сумма превышения налога, подлежащая возврату, рассчитывается путем применения удельного веса физического объема международных перевозок в общем объеме перевозок к сумме налога, отнесенного в зачет за налоговый период, за который представлено требование о возврате.
3. Возврат суммы превышения налога производится по выбору плательщика налога:
1) в упрощенном порядке в соответствии со статьей 119 настоящего Кодекса;
2) по результатам тематической налоговой проверки в соответствии со статьей 120 настоящего Кодекса.
При выборе упрощенного порядка возврата части суммы превышения налога, оставшуюся часть суммы превышения налога плательщик налога вправе требовать возврат по результатам тематической налоговой проверки.
4. При возврате суммы превышения налога в упрощенном порядке налоговый орган представляет плательщику налога уведомление о сумме превышения налога, подтвержденной к возврату в упрощенном порядке.
5. При возврате суммы превышения налога по результатам тематической налоговой проверки налоговый орган представляет плательщику налога:
1) акт налоговой проверки с указанием подтверждённой к возврату суммы превышения налога;
2) заключение к акту налоговой проверки в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.
Статья 119. Упрощенный порядок возврата суммы превышения налога на добавленную стоимость
1. Упрощенный порядок возврата суммы превышения налога заключается в осуществлении возврата суммы превышения налога с применением системы управления налоговыми рисками без проведения налоговой проверки.
2. Упрощенный порядок возврата суммы превышения вправе применить плательщики налога:
1) состоящие на налоговом мониторинге, в течение календарного года совершавших обороты по реализации, облагаемые по нулевой ставке;
2) у которых обороты по реализации, облагаемые по нулевой ставке, составляют не менее 50 процентов в общем облагаемом обороте по реализации за налоговый период.
3. Сумма превышения налога подлежит возврату плательщикам налога, указанным в пункте 1 настоящей статьи, при одновременном соответствии следующим условиям:
1) отсутствия неисполненного уведомления на дату представления требования о возврате;
2) наличия подтвержденного к возврату по результатам налоговой проверки суммы превышения налога в течение двенадцати месяцев, предшествующих дате представления требования о возврате.
3. Возврат плательщику налога суммы превышения налога в упрощенном порядке производится в течение пятнадцати рабочих дней, следующих за днем представления требования о возврате.
Статья 120. Порядок возврата суммы превышения налога на добавленную стоимость по результатам налоговой тематической проверки
1. Сумма превышения налога, не возвращенная в упрощенном порядке, плательщику налога, осуществляющему реализацию товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке, подлежит возврату по результатам тематической налоговой проверки.
2. Тематическая налоговая проверка проводится в соответствии с главой 15 настоящего Кодекса.
3. Налоговый орган по результатам тематической налоговой проверки составляет заключение к акту налоговой проверки при получении ответа на запрос налогового органа о результатах проверки, осуществленной в отношении покупателя продуктов переработки налоговой службой государства-члена ЕАЭС.
Заключение к акту налоговой проверки составляется и вручается налогоплательщику не позднее пяти рабочих дней со дня получении ответа на запрос.
4. При возврате суммы превышения налога по результатам тематической налоговой проверки налоговый орган составляет:
1) акт налоговой проверки по подтверждению достоверности суммы превышения налога, предъявленной к возврату, с учетом результатов его обжалования (при обжаловании налогоплательщиком);
2) заключение к акту налоговой проверки в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.
5. Сумма превышения налога, подтвержденная к возврату по результатам тематической налоговой проверки, подлежит возврату в течение пятидесяти пяти рабочих дней, следующих за днем истечения срока представления декларации по налогу с указанием требования о возврате.
Сумма превышения налога на основании заключения к акту налоговой проверки подлежит возврату в течение десяти рабочих дней, следующих за днем вручения заключения к акту налоговой проверки.
Статья 121. Порядок возврата суммы превышения налога на добавленную стоимость отдельным категориям налогоплательщиков
1. К отдельным категориям плательщиков налога, которым подлежит возврату сумма превышения налога относятся плательщики налога:
1) осуществляющие деятельность в рамках контракта на недропользование (за исключением контрактов на разведку и (или) добычу общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей), заключенного в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан;
2) приобретающие товары, работы, услуги в связи со строительством по долгосрочному контракту зданий и сооружений производственного назначения, впервые вводимых в эксплуатацию на территории Республики Казахстан.
2. Сумма превышения налога подлежит возврату в части суммы налога, отнесенного в зачет по товарам, работам, услугам, приобретенным:
1) в период проведения геологоразведочных работ и обустройства месторождения;
2) в связи со строительством зданий и сооружений производственного назначения, впервые вводимых в эксплуатацию на территории Республики Казахстан.
Положения подпункта 2) настоящего пункта применяются также при строительстве «под ключ» в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
3. Под периодом проведения геологоразведочных работ и обустройства месторождения понимается период времени между датой заключения соответствующего контракта на недропользование в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан, и датой начала экспорта полезных ископаемых, добытых в рамках соответствующего контракта на недропользование, за исключением общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей.
4. Под периодом строительства понимается период времени между началом строительства и датой ввода в эксплуатацию зданий, сооружений.
В целях возврата суммы превышения налога началом строительства признается наиболее ранняя из следующих дат:
1) дата заключения контракта (договора) на осуществление строительства;
2) дата заключения контракта (договора) на осуществление проектных работ.
5. К зданиям производственного назначения относятся:
1) промышленные здания и склады;
2) здания транспорта, связи и коммуникаций;
3) нежилые сельскохозяйственные здания.
К сооружениям производственного назначения относятся сооружения, кроме сооружений, предназначенных для спорта и мест отдыха, административных целей, стоянки или парковки автомобилей, а также культурно-развлекательного, гостиничного, ресторанного назначения.
Отнесение зданий и сооружений производственного назначения к зданиям и сооружениям, указанным в частях первой и второй настоящего пункта, производится в соответствии с классификацией, установленной уполномоченным государственным органом, осуществляющим государственное регулирование в области технического регулирования.
6. С целью подтверждения достоверности суммы превышения налога плательщик налога вправе представить налоговое заявление до наступления случаев, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи.
7. Плательщик налога представляет требование о возврате за налоговые периоды, следующие за налоговым периодом:
1) на который приходится дата начала экспорта полезных ископаемых, добытых в рамках соответствующего контракта на недропользование, за исключением общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей, с учетом срока исковой давности, – для возврата части суммы налога, отнесенного в зачет по товарам, работам, услугам, приобретенным в период проведения геологоразведочных работ и обустройства месторождения;
2) в котором начаты землеустроительные работы – для возврата части суммы налога, отнесенного в зачет по товарам, работам, услугам, приобретенным в связи со строительством зданий и сооружений производственного назначения, впервые вводимых в эксплуатацию на территории Республики Казахстан, по проектам, заключенных после 1 января 2024 года и стоимость которых превышает 150 000 000-кратный размер месячного расчетного показателя, действующего на 1 января соответствующего финансового годаи землеустроительные работы по которым начаты после 1 января 2024 года;
3) в котором произведен ввод в эксплуатацию зданий, сооружений, с учетом срока исковой давности, – части суммы налога, отнесенного в зачет по товарам, работам, услугам, приобретенным в связи со строительством зданий и сооружений производственного назначения, впервые вводимых в эксплуатацию на территории Республики Казахстан, по проектам, не предусмотренным подпунктом 2) настоящего пунктапо проектам, не предусмотренным подпунктом 2) настоящего пункта.
8. На основании налогового заявления и требования о возврате проводится тематическая налоговая проверка в соответствии с главой 15 настоящего Кодекса.
9. Возврат суммы превышения налога производится:
1) в течение двадцати налоговых периодов равными долями начиная с налогового периода, следующим за налоговым периодом, в котором представлено требование о возврате в соответствии с подпунктами 1) и 3) пункта 7 настоящей статьи и не позднее 25 числа второго месяца каждого налогового периода на основании заключения к акту налоговой проверки. Заключение к акту налоговой проверки составляется и вручается плательщику налога не позднее 5 числа второго месяца квартала, в котором представлено требование о возврате;
2) в течение пятидесяти пяти рабочих дней после истечения последней даты, установленной настоящим Кодексом для представления в налоговый орган декларации по налогу, в которой указано требование о возврате суммы превышения налога в соответствии с подпунктом 2) пункта 7 настоящей статьи.
10. Сумма превышения налога, ранее возвращенная из бюджета в соответствии с подпунктом 2) пункта 9 настоящей статьи, в случае не завершения строительства в срок, указанный в проекте, подлежит уплате налогоплательщиком в бюджет с начислением пени за каждый день с даты возврата из бюджета до даты зачисления в бюджет.
Параграф 3. Возврат налога на добавленную стоимость по иным основаниям
Статья 122. Возврат налога на добавленную стоимость, уплаченного по товарам, работам, услугам, приобретенным за счет средств гранта
1. Налог на добавленную стоимость (далее в целях настоящего параграфа – налог), уплаченный по товарам, работам, услугам, приобретенным за счет средств гранта, подлежит возврату:
1) грантополучателю – государственному органу, являющемуся бенефициаром в соответствии с международным договором о предоставлении Республике Казахстан гранта и назначающему исполнителя, если иное не предусмотрено указанным международным договором Республики Казахстан;
2) исполнителю – лицу, назначенному грантополучателем для целей реализации гранта.
2. Возврат налога, уплаченного поставщикам товаров, работ, услуг, приобретенных за счет средств гранта, производится налоговым органом в течение тридцати рабочих дней с даты представления налогового заявления, если одновременно соблюдаются следующие условия:
1) грант, за счет средств которого приобретены товары, работы, услуги, предоставлен по линии государств, правительств государств, международных организаций;
2) товары, работы, услуги приобретены исключительно в целях, для реализации которых предоставлен грант;
3) реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг осуществляются в соответствии с договором (контрактом), заключенным с грантополучателем либо с исполнителем, назначенным грантополучателем для осуществления целей гранта.
3. Возврат налога производится грантополучателям или исполнителям в порядке, определенном параграфом 1 настоящей главы.
4. Для возврата налога, уплаченного по товарам, работам, услугам, приобретенным за счет средств гранта, грантополучатель или исполнитель представляет в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление с приобщением следующих документов:
1) копия договора о предоставлении гранта между Республикой Казахстан и иностранным государством, правительством иностранного государства либо международной организацией, включенной в перечень, утвержденный Правительством Республики Казахстан;
2) копия договора (контракта), заключенного грантополучателем либо исполнителем с поставщиком товаров, работ, услуг;
3) копия документа, подтверждающего назначение исполнителя в качестве такового при его обращении с налоговым заявлением;
4) документы, подтверждающие отгрузку и получение товаров, работ, услуг;
5) счет-фактура, выписанный поставщиком, являющимся плательщиком налога, с выделением суммы указанного налога;
6) накладная, товарно-транспортная накладная;
7) документ, подтверждающий получение товара материально- ответственным лицом грантополучателя или исполнителя;
8) акты выполненных и принятых грантополучателем или исполнителем работ, услуг, оформленные в установленном порядке;
9) документы, подтверждающие оплату за полученные товары, работы, услуги, в том числе уплату налога.
Положения настоящей статьи распространяются также на грантополучателей или исполнителей, не являющихся плательщиками налога.
Статья 123. Возврат налога на добавленную стоимость дипломатическим и приравненным к ним представительствам иностранных государств, консульским учреждениям иностранного государства, аккредитованным в Республике Казахстан, и их персоналу
1. Налог подлежит возврату за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги на территории Республики Казахстан при условии, если такой возврат предусмотрен международными договорами, участником которых является Республика Казахстан, или документами, подтверждающими принцип взаимности при предоставлении льгот по налогу:
1) дипломатическим и приравненным к ним представительствам иностранных государств, консульским учреждениям иностранного государства, аккредитованным в Республике Казахстан (далее в целях настоящей статьи – представительство);
2) лицам, относящимся к дипломатическому, административно-техническому персоналу этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, консульским должностным лицам, консульским служащим, включая членов их семей, проживающих вместе с ними (далее в целях настоящей статьи – персонал).
Возврат налога осуществляется налоговым органом по месту нахождения представительств, включенных в перечень, утвержденный Министерством иностранных дел Республики Казахстан (далее в целях настоящей статьи – Министерство иностранных дел).
2. В отношении некоторых представительств, исходя из принципа взаимности, могут устанавливаться ограничения по размерам и условиям возврата налога.
Перечень представительств, в отношении которых устанавливаются ограничения по возврату налога, утверждается Министерством иностранных дел по согласованию с уполномоченным органом.
3. Если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи, возврат представительствам налога производится в случаях, когда сумма приобретенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, включая налог, в каждом отдельном счете-фактуре и документах, подтверждающих факт оплаты, составляет или превышает 8-кратный размер месячного расчетного показателя, действующего на дату выписки счета-фактуры.
Ограничения, установленные настоящим пунктом, не распространяются на плату за услуги связи, электроэнергию, воду, газ и иные коммунальные услуги.
4. Налоговые органы осуществляют возврат налога на основании сводных ведомостей (реестров) представительства по приобретенным товарам, выполненным работам, оказанным услугам за отчетный квартал (далее в целях настоящей статьи – сводные ведомости представительства), и копий счетов-фактур и документов, подтверждающих уплату налога (далее в целях настоящей статьи – подтверждающие документы).
В отношении членов семьи персонала представительства дополнительно представляются копии аккредитационных документов, выданных Министерством иностранных дел.
Сводные ведомости представительства составляются представительствами ежеквартально, подписываются руководителем либо иным уполномоченным на то должностным лицом представительства и заверяются печатью при составлении на бумажном носителе.
Форма сводной ведомости представительства устанавливается уполномоченным органом.
Сводные ведомости представительства и подтверждающие документы передаются в организацию по работе с дипломатическими представительствами Министерства иностранных дел в течение месяца, следующего за отчетным кварталом, за исключением случаев завершения срока пребывания в Республике Казахстан члена (членов) семьи персонала представительства.
5. После подтверждения принципа взаимности организация по работе с дипломатическими представительствами Министерства иностранных дел представляет в налоговый орган по месту нахождения представительств, аккредитованных в Республике Казахстан, с сопроводительным документом сводные ведомости представительства и подтверждающие документы.
Представительства представляют документы в налоговые органы на казахском и (или) русском языках.
При наличии отдельных документов, составленных на иностранных языках, представляется перевод на казахский и (или) русский языки, заверенный печатью представительства.
6. Возврат налога представительствам осуществляется налоговым органом в течение тридцати рабочих дней, следующих за днем получения сводных ведомостей представительства и подтверждающих документов.
7. При выявлении в представленных представительствами документах нарушений, в том числе невыделения сумм налога отдельной строкой, налоговый орган осуществляет встречную налоговую проверку поставщика товаров, работ, услуг.
8. Налоговые органы после проверки сводных ведомостей представительства, подтверждающих документов и проведения встречной налоговой проверки поставщика товаров, работ, услуг извещают организацию по работе с дипломатическими представительствами Министерства иностранных дел о возврате и (или) отказе в возврате сумм налога.
При отказе в возврате сумм налога налоговые органы сообщают, какие нарушения и по каким документам они были допущены.
9. Если в течение срока возврата, установленного пунктом 6 настоящей статьи, не будут устранены нарушения, выявленные в ходе проведения встречной налоговой проверки, возврат налога производится в пределах сумм, по которым не выявлены либо устранены нарушения.
Если нарушения устранены после завершения встречной налоговой проверки, возврат налога производится на основании представленной дополнительной сводной ведомости представительства и подтверждающих документов.
10. Сумма налога, не предъявленная к возврату за квартал, в котором приобретены товары, выполнены работы, оказаны услуги, может быть предъявлена к возврату представительствами на основании сводной ведомости представительства и подтверждающих документов
11. Возврат налога производится налоговым органом на соответствующие счета представительств и (или) персонала представительств, открытые в банковских организациях Республики Казахстан в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан.
ГЛАВА 11. ИЗМЕНЕНИЕ СРОКОВ ИСПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Статья 124. Общие положения об изменении сроков исполнения налогового обязательства по уплате
1. Изменение сроков исполнения налогового обязательства по уплате – перенос установленного настоящим Кодексом срока уплаты налогов и (или) плат на более поздний срок либо продление сроков погашения налоговой задолженности.
2. Изменение сроков исполнения налогового обязательства по уплате осуществляется в формах:
1) отсрочки (рассрочки) по уплате налогов и (или) плат;
2) изменения срока уплаты налога на добавленную стоимость по импортируемым товарам;
3) отсрочки по уплате государственной пошлины.
3. Изменение сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) плат не освобождает налогоплательщика от уплаты пени за несвоевременную их уплату, за исключением случаев предоставления:
1) отсрочки налогоплательщику-производителю товаров собственного производства по налогу на добавленную стоимость по импортируемым товарам, используемым при производстве продукции на период до одного календарного года;
2) отсрочки (рассрочки) в рамках процедуры реструктуризации задолженности, предусмотренной законодательством Республики Казахстан о реабилитации и банкротстве.
Статья 125. Отсрочка (рассрочка) по уплате налогов и (или) плат
1. Отсрочка по уплате налогов, плат и (или) пени (далее в целях настоящей главы – отсрочка) – изменение налогоплательщику срока уплаты налогов, плат и (или) пени путем установления налоговым органомболее позднего срока для единовременной уплаты в полном объеме причитающихся сумм на срок не превышающий шести месяцев, за исключением участника горизонтального мониторинга, которому уполномоченным органом предоставляется на срок не более двенадцати месяцев.
Рассрочка по уплате налогов, плат и (или) пени (далее в целях настоящей главы – рассрочка) – изменение налогоплательщику срока уплаты налогов, плат и (или) путем установления налоговым органомпоэтапного срока (месяц, квартал) уплаты равными долями причитающихся суммпени на срок не более тридцати шести месяцев, за исключением участника горизонтального мониторинга, которому уполномоченным органом предоставляетсяна срок не более двенадцати месяцев.
Порядок, основания и условия предоставления отсрочки (рассрочки) определяются уполномоченным органом.
2. Отсрочка (рассрочка) применяется к налогам, платам и (или) пени, исчисленным налогоплательщиком согласно представленной налоговой отчетности, а также начисленным налоговым органом по результатам налоговых проверок, по данным уполномоченных государственных органов, за исключением следующих налогов:
1) налогов, удерживаемых у источника выплаты;
2) акцизов на товары, импортируемые с территории государств-членов ЕАЭС;
3) налога на добавленную стоимость на товары, импортируемые с территории государств-членов ЕАЭС;
4) подписного бонуса;
5) налогов, поступающих в соответствии с бюджетным законодательством Республики Казахстан в Национальный фонд Республики Казахстан.
Отсрочка (рассрочка) предоставляется по следующим платам за:
пользование земельными участками;
негативное воздействие на окружающую среду.
Отсрочка (рассрочка) предоставляется по одному или нескольким налогам и (или) платам, а также могут быть предоставлены в отношении всей подлежащей уплате суммы налога и (или) платы либо ее части.
3. Отсрочка (рассрочка) предоставляется:
1) участнику горизонтального мониторинга – без залога имущества и банковской гарантии;
2) иному налогоплательщику:
без залога имущества и банковской гарантии;
под залог имущества налогоплательщика и (или) третьего лица, и (или) под банковскую гарантию.
4. Банковская гарантия, представленная налогоплательщиком в обеспечение обязанности налогоплательщика по уплате налогов, плат и (или) пени, должна соответствовать следующим требованиям:
1) выдана с соблюдением требований, установленных законодательством Республики Казахстан;
2) является безотзывной;
3) срок действия такой гарантии истекает не ранее чем через шесть месяцев со дня истечения срока уплаты налогов, плат и (или) пени, установленного налоговым органом при изменении сроков исполнения налогового обязательства;
4) максимальная денежная сумма, подлежащая оплате по договору банковской гарантии, обеспечивает исполнение гарантом в полном объеме обязанности налогоплательщика по уплате налогов, плат и (или) пени.
Размер максимальной денежной суммы, подлежащая оплате по договору банковской гарантии, может быть изменен с учетом уплаченных сумм налогов и (или) плат, обеспеченных такой гарантией, по письменному согласованию налогового органа, предоставившего рассрочку.
5. Имущество, предоставляемое в залог, должно соответствовать следующим условиям:
1) застраховано от утраты или повреждения, ликвидное;
2) рыночная стоимость такого имущества не меньше суммы налогов, плат и (или) пени, срок уплаты которых переносится, с учетом пени за период действия решения, принятого налоговым органом по изменению сроков исполнения налогового обязательства, а также расходов на его реализацию при досрочном прекращении действия решения, принятого налоговым органом по изменению сроков исполнения налогового обязательства, за исключением случая уплаты налогоплательщиком всей суммы налогов, плат и (или) пени до истечения установленного срока.
Не могут быть предметами залога:
объекты жизнеобеспечения;
электрическая, тепловая и иные виды энергии;
арестованное имущество;
имущество, на которое наложены ограничения уполномоченными государственными органами, за исключением ограничений, наложенных налоговым органом;
имущество, обремененное правами третьих лиц;
единственное жилище физического лица, индивидуального предпринимателя, лица, занимающегося частной практикой;
скоропортящееся сырье, продукты питания.
Имущество, предоставленное в залог для обеспечения уплаты налогов, плат и (или) пени, не подлежит перезалогу.
Договор залога имущества в обеспечение уплаты налогов, плат и (или) пени заключается в соответствии с типовым договором залога имущества в обеспечение уплаты налогов, плат и (или) пени, утвержденным уполномоченным органом.
6. Основанием для отказа налогоплательщику, за исключением участника горизонтального мониторинга, в предоставлении отсрочки (рассрочки) является:
1) несоответствие основаниям и не соблюдение им требований, предусмотренных порядком предоставления отсрочки (рассрочки), определенным уполномоченным органом;
2) наличие факта досрочного прекращения действия отсрочки (рассрочки), предоставленной ему ранее, в связи с нарушением установленного налоговым органом срока уплаты налогов, плат и (или) пени, в течение двух лет, предшествующих дню подачи им заявления.
Основанием для отказа участнику горизонтального мониторинга в предоставлении отсрочки (рассрочки) является наличие факта досрочного прекращения действия отсрочки (рассрочки), предоставленной ему ранее, в связи с нарушением установленного налоговым органом срока уплаты налогов, плат и (или) пени, в течение двух лет, предшествующих дню подачи им заявления в уполномоченный орган.
7. Действие отсрочки (рассрочки) прекращается:
1) по истечении срока действия решения о предоставлении отсрочки (рассрочки);
2) досрочно:
при уплате налогоплательщиком всей суммы налогов, плат и (или) пени до истечения срока, установленного в решении о предоставлении отсрочки (рассрочки);
по решению суда;
при нарушении срока уплаты налогов, плат и (или) пени, предусмотренного решением о предоставлении отсрочки (рассрочки), более чем на пять рабочих дней.
8. Налоговый орган при досрочном прекращении действия отсрочки (рассрочки), за исключением случая уплаты налогоплательщиком всей суммы налогов, плат и (или) пени до истечения установленного срока:
1) извещает налогоплательщика о прекращении действия отсрочки (рассрочки);
2) направляет банку второго уровня (гаранту) требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии.
Обязательство по банковской гарантии подлежит исполнению банком второго уровня (гарантом) в течение трех рабочих дней со дня получения им указанного требования, за исключением, когда такое требование предъявлено гаранту по истечении срока ее действия.
9. При неисполнении обязательства об уплате налогов, плат и (или) пени по истечении трех рабочих дней со дня получения налогоплательщиком извещения о прекращении действия отсрочки (рассрочки) налоговый орган обращает взыскание на заложенное имущество налогоплательщика и (или) третьего лица.
Реализация имущества, заложенного налогоплательщиком и (или) третьим лицом, осуществляется в порядке реализации имущества, заложенного налогоплательщиком и (или) третьим лицом, а также ограниченного в распоряжении имущества налогоплательщика (налогового агента), определенном уполномоченным органом.
Статья 126. Изменение срока уплаты налога на добавленную стоимость по импортируемым товарам
1. Изменение срока уплаты налога на добавленную стоимость по импортируемым товарам производится при условии использования таких товаров налогоплательщиком при производстве продукции.
2. Товары признаются импортированными для целей производства продукции в порядке, определенном таможенным законодательством ЕАЭС и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.
Перечни импортируемых на территорию Республики Казахстан товаров, предназначенных для переработки, и запчастей, кроме указанных в подпункте 6) пункта 1 статьи 486 настоящего Кодекса, а также налогоплательщиков Республики Казахстан, импортирующих такие товары, утверждаются уполномоченным органом.
Порядок определения импортируемых на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов ЕАЭС товаров, предназначенных для переработки, запчастей, кроме указанных в подпункте 6) пункта 1 статьи 486 настоящего Кодекса,а также налогоплательщиков Республики Казахстан, импортирующих такие товары, для включения в соответствующие перечни, определяется Правительством Республики Казахстан.
3. Порядок и сроки изменения срока уплаты налога на добавленную стоимость по импортируемым товарам определяются уполномоченным органом.
Статья 127. Отсрочка по уплате государственной пошлины
1. Отсрочка по уплате государственной пошлины представляет собой изменение определением суда об отсрочке по уплате государственной пошлины срока уплаты государственной пошлины в судах исходя из имущественного положения физического лица или финансового положения юридического лица, за исключением субъекта крупного предпринимательства.
Копия определения суда об отсрочке по уплате государственной пошлины срока уплаты государственной пошлины подлежит направлению в налоговые органы по месту рассмотрения дела.
2. Отсрочка по уплате государственной пошлины предоставляется на срок, не превышающий одного года со дня вынесения судом определения об отсрочке по уплате государственной пошлины, в случае, если имущественное положение физического лица или финансовое положение юридического лица не позволяет уплатить государственную пошлину при подаче иска, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность ее уплаты возникнет в течение срока, на который предоставляется такая отсрочка при наличии одного из следующих оснований:
1) причинение ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы;
2) несвоевременная выплата заработной платы физическому лицу;
3) постановка на учет в качестве безработного лица;
4) наличие тяжелой болезни физического лица и нахождение на лечении более трех месяцев;
5) неуплата юридическому лицу денег за поставленный товар, выполненные работы, оказанные им услуги;
6) сезонный характер производства и (или) реализации товаров, работ или услуг юридическим лицом;
7) предоставление адресной социальной помощи.
При этом физическое или юридическое лицо вправе уплатить сумму государственной пошлины частично и (или) досрочно до окончания срока отсрочки.
ГЛАВА 12. КАМЕРАЛЬНЫЙ КОНТРОЛЬ
Статья 128. Камеральный контроль
1. Камеральный контроль – мероприятие, осуществляемое налоговым органом на основе изучения и анализа налоговых форм, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщика (налогового агента).
2. Целью камерального контроля является предоставление налогоплательщику (налоговому агенту) права самостоятельного исполненияналоговых обязательств по исчислению налогов и платежей в бюджет.
Статья 129. Порядок проведения и результаты камерального контроля
1. Камеральный контроль проводится путем сопоставления данныхсодержащихся в:
1) сведениях, имеющихся в налоговых органах, в том числе налоговых формах;
2) сведениях иных уполномоченных государственных органов об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением;
3) сведениях о деятельности налогоплательщика (налогового агента), полученных из различных источников информации.
2. Камеральный контроль проводится за соответствующий налоговый период после истечения срока представления налоговой отчетности, установленного настоящим Кодексом.
Камеральный контроль осуществляется в течение срока исковой давности.
3. При выявлении расхождений по результатам камерального контроля налогоплательщику (налоговому агенту), за исключением, участника горизонтального мониторинга, представляет уведомление о предполагаемых расхождениях по результатам камерального контроля (далее в целях настоящей статьи – уведомление).
4. Исполнением уведомления признается:
1) в случае согласия с указанными в уведомлении расхождениями – устранение налогоплательщиком (налоговым агентом) выявленных расхождений путем:
представления налоговой отчетности по уведомлению за налоговый период, к которому относятся выявленные расхождения;
уплаты суммы налога на добавленную стоимость в бюджет, ранее возвращенной из бюджета по требованию налогоплательщика (налогового агента) о возврате налога на добавленную стоимость, а также пени за каждый день с даты перечисления налогоплательщику (налоговому агенту) таких сумм до дня уплаты;
2) в случае несогласия с указанными в уведомлении расхождениями – представление в налоговый орган, направивший уведомление, пояснения об отсутствии расхождений (далее в целях настоящей статьи – пояснение), за исключением случаев, предусмотренных пунктом 6 настоящей статьи.
В случае согласия с указанными в уведомлении расхождениями в части исполнением признается устранение налогоплательщиком (налоговым агентом) выявленных расхождений в части, и предоставление пояснения отсутствия расхождений в оставшейся части.
5. Пояснение налогоплательщика (налогового агента) должно содержать:
1) идентификационные данные налогоплательщика (налогового агента) и налогового органа, направившего уведомление;
2) номер и дату уведомления, на которое представляется пояснение;
3) обстоятельства несогласия с указанными в уведомлении предполагаемыми расхождениями;
4) дату, подпись;
5) перечень документов, подтверждающих обоснованность несогласия с уведомлением (при наличии).
Требование документов налоговыми органами для исполнения уведомления запрещается.
6. Запрещается представление пояснения на уведомление при отнесении расходов на вычеты при исчислении корпоративного подоходного налога и в зачет суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам:
1) на основании счета-фактуры и (или) иного документа, действие (действия) по выписке которых признаны вступившим в законную силу судебным актом или постановлением органа уголовного преследования о прекращении досудебного расследования по нереабилитирующим основаниям, совершенным (совершенными) субъектом частного предпринимательства без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров;
2) по сделкам, признанным недействительными на основании вступившего в законную силу решения суда;
3) по операциям, совершенным без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров с налогоплательщиком, руководитель и (или) учредитель (участник) которого не причастен к регистрации (перерегистрации) и (или) осуществлению финансово-хозяйственной деятельности такого юридического лица, установленных решением суда, вступившим в законную силу;
4) по сделкам (операциям) с юридическими лицами и (или) индивидуальными предпринимателями, чья регистрация (перерегистрация) признана недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда.
Действие настоящего пункта не распространяется на сделки (операции), по которым судом установлено фактическое приобретение (получение) налогоплательщиком (налоговым агентом) товаров, работ, услуг.
7. Срок исполнения уведомления приостанавливается при подаче жалобы в суд по подтверждению фактического получения товаров, работ, услуг от юридического лица и (или) индивидуального предпринимателя, регистрация (перерегистрация) которых признана недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда.
Копия определения суда о принятии жалобы к производству должна быть направлена налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговый орган, направивший уведомление.
8. В период проведения налоговой проверки налогоплательщику (налоговому агенту) не направляется уведомление за проверяемый период, при этом результаты камерального контроля подлежат использованию в ходе проводимой налоговой проверки.
9. При неисполнении уведомления:
1) доступ к интернет-ресурсаминостранной компании,осуществляющей деятельность посредством интернет-площадки на территории Республики Казахстан, ограничивается;
2) расходные операции по банковским счетам иного налогоплательщика (налогового агента) приостанавливаются в течение двух рабочих дней, следующих за днем истечения срока исполнения уведомления.
Способ обеспечения исполнения, предусмотренный настоящей статьей, применяется в порядке и сроки, установленные в параграфе 4 главы 5 настоящего Кодекса.
10. Налоговый орган для подтверждения достоверности доводов, изложенных в пояснении,или при неисполнении уведомления в срок, установленный настоящим Кодексом, вправе провести налоговую проверку по выявленным расхождениям по результатам камерального контроля.
ГЛАВА 13. КОНТРОЛЬ ВЫПИСКИ ЭЛЕКТРОННЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР
Статья 130. Контроль выписки электронных счетов-фактур
1. Контроль выписки электронных счетов-фактур проводится налоговым органом в целях пресечения выписки электронных счетов-фактур с высоким риском.
2. Контроль выписки электронных счетов-фактур проводится в форме:
1) автоматизированного контроля выписки электронных счетов-фактур;
2) сопоставительного контроля выписки электронных счетов-фактур.
Параграф 1. Автоматизированный контроль выписки электронных счетов-фактур
Статья 131. Общие положения автоматизированного контроля выписки электронных счетов-фактур
1. Автоматизированный контроль выписки электронных счетов-фактур (далее в целях настоящего параграфа – автоматизированный контроль) – автоматизированный процесс присвоения в информационной системе налогового органа регистрационного номера электронному счету-фактуре, выписанному налогоплательщиком, отнесенному к отдельной категории налогоплательщиков.
При присвоении регистрационного номера электронному счету-фактуре учитываются данные лицевого счета плательщика налога на добавленную стоимость в информационной системе оператора автоматизированного контроля (далее в целях настоящего параграфа – налоговый счет).
Категории налогоплательщиков, в отношении которых проводится автоматизированный контроль, утверждаются уполномоченным органом.
2. В целях настоящего параграфа оператором автоматизированного контроля признается юридическое лицо, определенное уполномоченным органом, который ведет налоговый счет, путем:
1) учета балансовой суммы налога на добавленную стоимость (далее в целях настоящего параграфа – налог);
2) обеспечения сохранности денежных средств плательщика налога, перечисленных в счет обеспечения выписки электронных счет-фактур;
3) обеспечения перечисления в бюджет денежных средств плательщика налога, использованных для выписки электронного счета-фактуры;
4) возврата неиспользованных для выписки электронного счета-фактуры денежных средств плательщика налога.
3. Порядок ведения налогового счета устанавливается уполномоченным органом.
Порядок ведения налогового счета должен содержать:
1) порядок ведения налогового счета;
2) порядок учета балансовой суммы налога;
3) порядок пополнения плательщиком налога налогового счета;
4) порядок перечисления в бюджет денежных средств плательщика налога, использованных для выписки электронного счета-фактуры;
5) порядок и сроки подачи и рассмотрения заявления плательщика налога о возврате денежных средств;
6) порядок возврата денежных средств плательщику налога.
Статья 132. Порядок проведения автоматизированного контроля выписки электронных счетов-фактур
1. В ходе автоматизированного контроля в информационной системе налогового органа производится расчет налога.
Расчет налога производится по следующей формуле:
Б=НДС1+НДС2+НДС3+НДС4-НДС5-НДС6, где:
Б – балансовая сумма налога;
НДС1 – общая сумма налога, указанного в электронных счетах-фактурах, полученных плательщиком налога;
НДС2 – общая сумма налога, уплаченного при импорте в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан;
НДС3 – общая сумма налога, уплаченного при приобретении работ, услуг от нерезидента;
НДС4 – общая сумма налога, относимого в зачет по товарам, приобретенным, созданным, построенным налогоплательщиком до даты постановки на регистрационный учет по налогу;
НДС5 – общая сумма налога, указанного в электронных счетах-фактурах, выписанных плательщиком налога;
НДС6 – общая сумма налога, начисленного при снятии с регистрационного учета по налогу по оборотам в виде остатка товаров.
Результаты расчета налога отражаются в информационной системе налогового органа и в налоговом счете.
3. По итогам расчета налога в случае, если сумма налога, указанная в электронном счете-фактуре, не превышает балансовую сумму налога, то такому электронному счету-фактуре автоматически присваивается регистрационныйномер.
Электронный счет-фактура, которому не присвоен регистрационный номер, считается не выписанным.
Плательщик налога вправе пополнить налоговый счет собственными денежными средствами для увеличения балансовой суммы налога.
4. Не использованные денежные средства для выписки электронной счет-фактуры, подлежат возврату на банковский счет плательщика налога по его заявлению о возврате средств в течение одного рабочего дня.
Не заявленные к возврату денежные средства используется в счет обеспечения выписки электронных счет-фактур следующего налогового периода.
5. Использованные средства для выписки электронной счет-фактуры по итогам отчетного налогового периода засчитывается в счет уплаты налога.
Параграф 2. Сопоставительный контроль выписки электронных счетов-фактур
Статья 133. Сопоставительный контроль выписки электронных счетов-фактур
1. Сопоставительный контроль выписки электронных счетов-фактур – мероприятие, осуществляемое налоговым органом путем сопоставления выписанных налогоплательщиком электронных счетов-фактур с данными:
1) электронных счетов-фактур, выписанных его поставщиками;
2) налоговой отчетности;
3) сведений иных уполномоченных государственных органов по деятельности налогоплательщика, в том числе об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением;
4) сведений банков второго уровня по банковским счетам;
5) сведений, полученных из различных источников информации по деятельности налогоплательщика.
Сопоставительный контроль выписки электронных счетов-фактур проводится налоговым органом в целях установления фактического совершения оборота по реализации товаров, оказанию работ и услуг.
2. Сопоставительный контроль выписки электронных счетов-фактур осуществляется по выписанным в пределах срока исковой давности электронным счетам-фактурам.
Статья 134. Проведение сопоставительного контроля выписки электронных счетов-фактур
1. По результатам проведенного сопоставительного контроля в случае выявлениянарушения налогоплательщику вручается уведомление о подтверждении фактического совершения оборота по реализации товаров, выполнению работ и оказанию услуг (далее в целях настоящей статьи – уведомление).
2. Налогоплательщиком в случае:
1) согласия с нарушениями, указанными в уведомлении, отзывает электронные счета-фактуры;
2) несогласия с нарушениями, указанными в уведомлении, представляет пояснение с указанием обстоятельств, подтвержденных документами об по осуществлении операций (сделок) и (или) о происхождении товаров, о фактическом выполнении работ, оказании услуг по электронным счетам-фактурам, указанным в уведомлении (далее в целях настоящей статьи – пояснение).
3. Пояснение представляется в произвольной форме и должно содержать:
1) идентификационные данные налогоплательщика и налогового органа, направившего уведомление;
2) номер и дату уведомления;
3) обстоятельства несогласия с указанными в уведомлении нарушениями.
Налогоплательщикк пояснению вправе приложить копии документов, подтверждающих его доводы.
Требование налоговым органомдокументов, не относящихся к нарушениям, указанным в уведомлении, не допускается.
4. Уведомление признается неисполненным в случае, если представленное пояснение не подтверждает происхождение товаров, фактическое выполнение работ, оказание услуг по электронным счетам-фактурам, указанных в уведомлении.
5. Налоговый орган в течение десяти рабочих дней, следующих за днем поступления пояснения, выносит решение о признании уведомления неисполненным.
Решение о признании уведомления неисполненным (далее в целях настоящей статьи – решение) представляется налогоплательщику в течение двух рабочих дней, следующих за днем вынесения.
6. Налоговый орган в течение одного рабочего дня, следующего за днем вынесения решения, приостанавливает выписку электронных счетов-фактур.
7. При неисполнении налогоплательщиком уведомления налоговый орган в течение одного рабочего дня, следующего за днем истечения срока исполнения такого уведомления, приостанавливает:
1) расходные операции по банковским счетам налогоплательщика;
2) выписку электронных счетов-фактур.
8. Способы обеспечения исполнения, предусмотренные настоящей статьей, применяются в порядке и сроки, установленные в параграфе 4 главы 5 настоящего Кодекса.
9. Сведения о налогоплательщиках, которым приостановлена выписка электронных счетов-фактур, размещаются на интернет-ресурсе уполномоченного органа, в течение одного рабочего дня, следующего за днем вынесения решения о приостановлении выписки электронных счетов-фактур.
10. Налоговый орган направляет извещение по взаиморасчетам, указанным в уведомлении, контрагентам налогоплательщика уведомление которого признано неисполненным или не исполнившего уведомление.
ГЛАВА 14. НАЛОГОВЫЙ МОНИТОРИНГ
Статья 135. Общие положения налогового мониторинга
1. Налоговый мониторинг – сбор и анализ информации о деятельности отдельных категорий налогоплательщиков с целью контроля соблюдения налогового законодательства и законодательства Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.
2. Виды налогового мониторинга:
1) мониторинг крупных налогоплательщиков;
2) горизонтальный мониторинг.
3. Мониторинг крупных налогоплательщиков осуществляется путем изучения информации и документов, представленных участником мониторинга крупных налогоплательщиков, в том числе по требованию уполномоченного органа.
Горизонтальный мониторинг осуществляется путем информационного взаимодействия между уполномоченным органом и участником горизонтального мониторинга.
В отношении участников горизонтального мониторинга, включенных в перечень участников мониторинга крупных налогоплательщиков, мониторинг крупных налогоплательщиков не осуществляется.
Параграф 1. Мониторинг крупных налогоплательщиков
Статья 136. Мониторинг крупных налогоплательщиков
1. Мониторинг крупных налогоплательщиков осуществляется в отношении налогоплательщиков, включенных в перечень участников мониторинга крупных налогоплательщиков (далее в целях настоящего параграфа – перечень участников).
2. В перечень налогоплательщиков, подлежащих мониторингу крупных налогоплательщиков, включаются:
1) первые триста крупных налогоплательщиков, имеющих наибольший совокупный годовой доход без учета уменьшения, предусмотренной статьей 248 настоящего Кодекса, из крупных налогоплательщиков, соответствующих условиям, установленным частью первой пункта 1 настоящей статьи;
2) налогоплательщики, указанные в части третьей пункта 1 настоящей статьи;
3) банки второго уровня.
3. Утвержденный перечень участников вводится в действие не ранее 1 января года, следующего за годом его утверждения, и действует в течение двух лет со дня введения его в действие.
4. Перечень участников не подлежит пересмотру в течение периода его действия, за исключением случаев изменения условий, при которых налогоплательщики подлежат включению в перечень участников.
5. В случае, если по состоянию на 1 октября года, предшествующего году введения в действие перечня участников, налогоплательщик, подлежащий включению в перечень участников, находится на стадии ликвидации, такой налогоплательщик не подлежит включению в данный перечень.
В случае реорганизации участника мониторинга крупных налогоплательщиков его правопреемник (правопреемники) подлежит (подлежат) мониторингу крупных налогоплательщиков до введения в действие последующего перечня участников.
В случае ликвидации участника мониторинга крупных налогоплательщиков, а также со дня вступления в законную силу решения суда о признании его банкротом, такой участник признается исключенным из перечня участников.
6. Участник мониторинга крупных налогоплательщиков, на период действия соглашения о горизонтальном мониторинге, не подлежит исключению из перечня участников.
Статья 137. Порядок проведения мониторинга крупных налогоплательщиков
1. В ходе проведения мониторинга крупных налогоплательщиков уполномоченный орган вправе требовать у участников мониторинга крупных налогоплательщиков представления:
1) документов и письменных пояснений, подтверждающих правильность исчисления налогов и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов и платежей в бюджет;
2) финансовой отчетности участника и его дочерних организаций.
Срок исполнения участником мониторинга крупных налогоплательщиков требования составляет пятнадцать рабочих дней, следующих за днем вручения.
2. В случае выявления нарушений и расхождений по результатам мониторинга крупных налогоплательщиковуполномоченный орган направляет участнику мониторинга крупных налогоплательщиков рекомендацию по мониторингу крупных налогоплательщиков (далее в целях настоящего параграфа – рекомендация) для самостоятельного устранения нарушений и расхождений.
Участник мониторинга крупных налогоплательщиков в течение пятнадцати рабочих дней, следующих за днем вручения рекомендации:
1) устраняет выявленные нарушения и расхождения – в случае согласия с указанными в рекомендации нарушениями и расхождениями;
2) представляет пояснение об отсутствии нарушений и расхождений (далее в целях настоящего параграфа – пояснение) – в случае несогласия с указанными в рекомендациинарушениями и расхождениями.
Уполномоченный орган проводит встречу с участником мониторинга крупных налогоплательщиков для обоснования нарушений и расхождений, а также доводов участника, изложенных в пояснении на рекомендацию.
3. В случае несогласия с изложенными доводами участника мониторинга крупных налогоплательщиков уполномоченный орган не позднее тридцати рабочих дней с даты получения пояснений выносит мотивированное решение по мониторингу крупных налогоплательщиков (далее в целях настоящего параграфа – мотивированное решение).
Мотивированное решение представляется участнику мониторинга крупных налогоплательщиков в течение двух рабочих дней, следующих за днем вынесения.
Срок исполнения участником мониторинга крупных налогоплательщиков мотивированного решения составляет пять рабочих дней, следующих за днем вручения.
4. Неисполнение мотивированного решения является основанием для назначения налоговой проверки.
Параграф 2. Горизонтальный мониторинг
Статья 138. Горизонтальный мониторинг
1. Горизонтальный мониторинг – вид налогового мониторинга, осуществляемый путем информационного взаимодействия уполномоченного органа с налогоплательщиком, который:
1) основан на взаимном доверии;
2) направлен на минимизацию налоговых рисков;
3) заключается в изучении и анализе деятельности участника горизонтального мониторинга без вмешательства в его предпринимательскую деятельность и предоставлении:
рекомендации по результатам горизонтального мониторинга;
рекомендации по улучшению системы внутреннего контроля в сфере налогообложения, витрины данных;
4) предоставляет возможность получения участником горизонтального мониторинга предварительных разъяснений.
2. Информационное взаимодействие осуществляется посредством использования витрины данных.
Витрина данных – информационная система, посредством которой осуществляется расширенное информационное взаимодействие между уполномоченным органом и налогоплательщиком в рамках горизонтального мониторинга.
Витрина данных предназначена для обмена информацией и документами, раскрытия данных налоговой отчетности путем размещения информации и документов налогового, бухгалтерского и иных видов учетов, первичных документов, а также отчетов по системе внутреннего контроля в сфере налогообложения.
Минимальные требования по организации витриныданных налогоплательщика для вступления в горизонтальный мониторинг утверждаются уполномоченным органом.
Система внутреннего контроля (система управления рисками) в сфере налогообложения включает свод правил, политик и организационных мер, применяемых налогоплательщиком в его бизнес-процессах для обеспечения достоверности налогового, бухгалтерского, производственного и иных видов учетов в целях достижения корректности исчисления налогового обязательства.
Требования к системе внутреннего контроля (системы управления рисками) в сфере налогообложения в рамках горизонтального мониторинга утверждаются уполномоченным органом.
Порядок осуществления информационного взаимодействия устанавливается в регламенте информационного взаимодействия, являющегося неотъемлемой частью соглашения о горизонтальном мониторинге.
В регламенте информационного взаимодействия устанавливается также порядок предоставления уполномоченному органу удаленного доступа к просмотру данных программного обеспечения, предназначенного для автоматизации бухгалтерского и налогового учетов.
3. Участник горизонтального мониторинга обеспечивает информационное взаимодействие по следующим налогам и платежам в бюджет:
1) корпоративный подоходный налог;
2) налог на добавленную стоимость;
3) индивидуальный подоходный налог;
4) социальный налог;
5) налог на имущество;
6) специальные платежи и налоги недропользователей;
7) акциз.
Указанный перечень налогов и платежей в бюджет не является исчерпывающим, и может быть расширен в соглашении о горизонтальном мониторинге.
4. Налоговый контроль по налогам и платежам в бюджет, по которым не осуществляется информационное взаимодействие, проводится в общеустановленном порядке.
Статья 139. Участие в горизонтальном мониторинге
1. Участие в горизонтальном мониторинге является добровольным.
В горизонтальном мониторинге может принять участие налогоплательщик, соответствующий критериям отнесения налогоплательщика к отдельной категории налогоплательщиков, с которыми заключается соглашение о горизонтальном мониторинге, путем предоставления заявления.
Форма, порядок заключения и расторжения, основания для отказа в заключении соглашения о горизонтальном мониторинге, критерии налогоплательщиков, с которыми заключается соглашение о горизонтальном мониторинге, а также требования по формированию и раскрытию налоговой отчетности по уровням, и их взаимосвязям утверждаются уполномоченным органом.
Участником горизонтального мониторинга налогоплательщик признается после заключения соглашения о горизонтальном мониторинге.
К заявлению для участия в горизонтальном мониторинге приобщаются информация и документы, в том числе информация о налогоплательщике, сведения по формированию и раскрытию налоговой отчетности, по взаимосвязям между уровнями формирования и раскрытия налоговой отчетности, о соблюдении требований к витрине данных и системе внутреннего контроля.
Перечень информации и документов, прилагаемых к заявлению для участия в горизонтальном мониторинге, порядок и срок подачи и рассмотрения такого заявления утверждаются уполномоченным органом.
2. Соглашение о горизонтальном мониторинге содержит права и обязанности уполномоченного органа и участника горизонтального мониторинга.
Соглашение о горизонтальном мониторинге заключается на срок не менее трех лет с возможностью его продления и (или) расторжения.
Статья 140. Порядок проведения горизонтального мониторинга
1. Осуществление горизонтального мониторинга начинается с первого января года, следующего за годом заключения соглашения о горизонтальном мониторинге.
Периодом, за который проводится горизонтальный мониторинг, является календарный год (далее в целях настоящего параграфа – отчетный период мониторинга).
2. Если иное не установлено пунктом 3 настоящей статьи, горизонтальный мониторинг отчетного периода мониторинга проводится как в течение указанного периода, так и после его окончания, но не позднее 30 июня второго года, следующего за годом окончания соответствующего календарного года.
По окончании срока, указанного в настоящем пункте, горизонтальный мониторинг в отношении отчетного периода мониторинга прекращается.
В случае представления участником горизонтального мониторинга дополнительной налоговой отчетности за налоговые периоды, входящие в отчетный период горизонтального мониторинга, менее чем за три месяца до прекращения проведения горизонтального мониторинга, горизонтальный мониторинг продлевается не более чем на девяносто календарных дней.
3. Горизонтальный мониторинг отчетного периода мониторинга по вопросам трансфертного ценообразования проводится в течение указанного периода и пяти лет после окончания отчетного периода мониторинга.
4. Уполномоченный орган вправе возобновить проведение горизонтального мониторинга за отчетный период мониторинга, по которому проведение горизонтального мониторинга прекращено, на срок не более чем на сто двадцать календарных дней, при:
1) представлении участником горизонтального мониторинга дополнительной налоговой отчетности;
2) получении ответов на запросы, направленных уполномоченным органом в период проведения горизонтального мониторинга;
3) получении сведений о деятельности участника горизонтального мониторинга,указывающих на предполагаемые нарушения налогового законодательства Республики Казахстан, подтвержденные документально.
Горизонтальный мониторинг возобновляется в рамках вопросов, отраженных в документах и сведениях, предусмотренных настоящим пунктом.
5. Горизонтальный мониторинг проводится уполномоченным органом на основе:
1) анализа информации и документов, размещенных в витрине данных;
2) отчетов участника горизонтального мониторингапо системе внутреннего контроля в сфере налогообложения за отчетный период мониторинга;
3) других документов и сведений о деятельности участника горизонтального мониторинга, имеющихся в налоговых органах.
Уполномоченный орган вправе запросить дополнительные информацию и документы, которые требуются для анализа в целях установления корректности налогового учета и расчета налоговых обязательств за отчетный период мониторинга.
6. При проведении горизонтального мониторинга Консультативный совет по рассмотрениювопросов, связанных с горизонтальным мониторингом (далее в целях настоящего параграфа – Консультативный совет),принимает мотивированное решение о расторжении соглашения о горизонтальном мониторинге в случаях, установленных в порядке проведения горизонтального мониторинга.
Порядок проведения горизонтального мониторинга определяется уполномоченным органом.
Статья 141. Рекомендации по результатам горизонтального мониторинга
1. Рекомендация по результатам горизонтального мониторинга – документ, представленный уполномоченным органом участнику горизонтального мониторинга, о необходимости исполнения последним налогового законодательства Республики Казахстан, в том числе по вопросам трансфертного ценообразования, с описанием выявленных налоговых нарушений при проведении горизонтального мониторинга, для самостоятельного их устранения.
2. Участник горизонтального мониторинга в течение тридцати рабочих дней, следующих за днем вручения рекомендации по результатам горизонтального мониторинга:
1) представляет дополнительную налоговую отчетность за налоговый период, к которому относятся выявленные нарушения, – в случае согласия с указанными нарушениями;
2) представляет пояснение об отсутствии нарушений – в случае несогласия с указанными нарушениями.
3. Уполномоченный орган в течение тридцати рабочих дней, следующих за днем получения пояснения участника горизонтального мониторинга об отсутствии нарушений:
1) представляет участнику горизонтального мониторингаизвещение о согласии с пояснением – в случае согласия с представленным пояснением;
2) проводит с участником горизонтального мониторингадополнительное обсуждение – в случае несогласия с представленным пояснением.
В случае, если по результатам дополнительного обсуждения разногласия не устранены, уполномоченный орган составляет протокол разногласий с участником горизонтального мониторинга.
4. Уполномоченный орган вносит протокол разногласий на рассмотрение Консультативного совета.
Порядок и сроки рассмотрения Консультативным советомвопросов, связанных с горизонтальным мониторингом,состав и положение Консультативного совета определяются уполномоченным органом.
При этом в состав Консультативного совета включаются представители уполномоченного органа и участника горизонтального мониторинга.
5. Консультативный совет по итогам рассмотрения вопросов, отраженных в протоколе разногласии, принимает одно из следующих мотивированных решений по горизонтальному мониторингу (далее в целях настоящего параграфа – мотивированное решение):
1) об оставлении рекомендаций по горизонтальному мониторингу без изменения;
2) об отмене рекомендаций по горизонтальному мониторингу полностью или в части.
Мотивированное решение представляется участнику горизонтального мониторинга в течение пяти рабочих дней, следующих за днем принятия.
6. Участник горизонтального мониторингав случае:
1) несогласия с мотивированным решением извещает об этом уполномоченный орган в течение пяти рабочих дней, следующих за днем вручения;
2) согласия с мотивированным решением исполняет такое решение в течение пятнадцати рабочих дней, следующих за днем вручения.
7. В ходе проведения горизонтального мониторинга уполномоченный орган вправе направлять участнику горизонтального мониторинга рекомендации по улучшению системы внутреннего контроля (системы управления рисками) в сфере налогообложения, витрины данных.
8. Участник горизонтального мониторинга в течение тридцати рабочих дней, следующих за днем вручения рекомендации по улучшению системы внутреннего контроля (системы управления рисками) в сфере налогообложения, витрины данных представляет в уполномоченный орган:
1) в случае согласия с рекомендацией письмо с указанием сроков их реализации;
2) в случае несогласия с рекомендацией пояснение.
9. Уполномоченный орган вносит спорные вопросы по исполнению рекомендации по улучшению системы внутреннего контроля (системы управления рисками) в сфере налогообложения, витрины данных на рассмотрение Консультативного совета.
Консультативный совет по итогам рассмотрения спорных вопросов принимает одно из следующих мотивированных решений:
1) об оставлении рекомендации по улучшению системы внутреннего контроля (системы управления рисками) в сфере налогообложения, витрины данныхбез изменения;
2) об отмене рекомендации по улучшению системы внутреннего контроля (системы управления рисками) в сфере налогообложения, витрины данныхполностью или в части.
Статья 142. Заключения о результатах горизонтального мониторинга
1. Заключение о результатах горизонтального мониторинга (далее в целях настоящей статьи – заключение)– документ, представленный уполномоченным органом участнику горизонтального мониторинга, по итогам проведения горизонтального мониторинга, в котором перечисляются и отражаются содержания представленных рекомендации по результатам горизонтального мониторинга, рекомендации по улучшению системы внутреннего контроля (системы управления рисками) в сфере налогообложения, витрины данных, а также мотивированного решения Консультативного совета.
Заключение о результатах горизонтального мониторинга по вопросам трансфертного ценообразования – документ, представленный уполномоченным органом участнику горизонтального мониторинга, по итогам проведения горизонтального мониторинга по вопросам трансфертного ценообразования, в котором перечисляются и отражаются содержания представленных рекомендации по результатам горизонтального мониторинга, рекомендации по улучшению системы внутреннего контроля (системы управления рисками) в сфере налогообложения, витрины данных, а также мотивированного решения Консультативного совета.
2. Заключение составляется уполномоченным органом в течение пятнадцати рабочих дней, следующих за днем прекращения проведения горизонтального мониторинга.
Заключение по вопросам трансфертного ценообразования составляется за отчетный период мониторинга или за несколько отчетных периодов мониторинга в течение срока, установленного пунктом 3 статьи 140 настоящего Кодекса, или девяноста рабочих дней после прекращения проведения такого горизонтального мониторинга.
3. В случае, если на момент составления заключений, предусмотренных настоящей статьей, имеются спорные вопросы, находящиеся на рассмотрении Консультативного совета, срок составления заключения, продлевается до даты вынесения мотивированного решения и тридцати рабочих дней после указанной даты.
Продление срока составления заключений, предусмотренных настоящей статьей, не продлевает проведение горизонтального мониторинга.
Заключения, предусмотренные настоящей статьей, представляютсяучастнику горизонтального мониторинга в течение пяти рабочих дней со дня составления.
4. Срок исполнения заключений, предусмотренных настоящей статьей, составляет десять рабочих дней, следующих за днем вручения.
5. В случае неисполнения заключения и (или) заключения о результатах горизонтального мониторинга по вопросам трансфертного ценообразованияв отношении налогоплательщика проводится тематическая налоговая проверка.
Статья 143. Предварительное разъяснение
1. Уполномоченный орган предоставляет предварительное разъяснение по запросу участника горизонтального мониторинга о предоставлении предварительного разъяснения (далее в целях настоящей главы – запрос) по возникновению налогового обязательства в отношении планируемых сделок (операций).
2. Запрос должен содержать:
1) идентификационные данные участника горизонтального мониторинга;
2) описание цели и условий планируемой сделки (операции), в том числе прав и обязанностей сторон;
3) позицию участника горизонтального мониторинга по вопросу исчисления налогов и платежей в бюджет в отношении планируемой сделки (операции);
4) перечень прилагаемых документов, в том числе подтверждающих сведения, указанные в запросе;
5) дату подписания.
В запросе могут быть указаны и иные сведения, имеющие значение для подготовки предварительного разъяснения.
3. Участник горизонтального мониторинга вправе отозвать запрос до даты предоставления уполномоченным органом предварительного разъяснения.
4. Не соблюдение участником горизонтального мониторинга требований, установленных пунктом 2 настоящей статьи, является основанием для отказа в рассмотрении запроса.
Статья 144. Порядок рассмотрения запроса о предоставлении предварительного разъяснения
1. Рассмотрение запроса осуществляется в порядке, определенном Административным процедурно-процессуальным кодексомРеспублики Казахстан.
2. В ходе подготовки предварительного разъяснения уполномоченный орган вправе приглашать участника горизонтального мониторинга для получения дополнительных сведений, имеющих значение для подготовки предварительного разъяснения.
3. Предварительное разъяснение предоставляется в пределах сведений и документов, представленных участником горизонтального мониторинга.
4. Уполномоченный орган размещает в витрине данных предварительные разъяснения.
ГЛАВА 15. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ
Параграф 1. Общие положения налогового контроля
Статья 145. Налоговый контроль
1. Налоговый контроль – государственный контроль, осуществляемый налоговыми органами, за исполнением норм налогового законодательства Республики Казахстан и иного законодательства Республики Казахстан, контроль за соблюдением которого возложен на налоговые органы.
2. Налоговый контроль осуществляется путем проведения налоговой проверки исключительно налоговыми органами.
Статья 146. Налоговая проверка
1. Налоговая проверка осуществляется в форме комплексной, тематической, встречной налоговой проверки, хронометражного обследования.
Период, подлежащий налоговой проверке, не должен превышать срок исковой давности.
Налоговые органы вправе осуществлять налоговые проверки структурных подразделений юридического лица независимо от проведения налоговой проверки самого юридического лица.
2. Особый порядок проведения налоговой проверки и перечень лиц, в отношении которых проводится налоговая проверка в особом порядке, определяются уполномоченным органом совместно со специальными государственными органами, органами военной разведки Министерства обороны Республики Казахстан, правоохранительными органами.
3. При определении проверяемого периода включается налоговый период, охваченный аудитом по налогам, при назначении:
1) комплексной налоговой проверки, за исключением назначаемых при реорганизации или ликвидации юридического лица-резидента, структурного подразделения юридического лица-нерезидента;
2) тематической налоговой проверки по налоговому заявлению или по жалобе самого налогоплательщика (налогового агента), в том числе:
по налоговому заявлению в связи со снятием с регистрационного учета плательщика по налогу на добавленную стоимость;
в связи с жалобой налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах налоговой проверки.
Положение настоящего пункта не распространяется на налоговые проверки в отношении:
1) налогоплательщиков, подлежащих налоговому мониторингу;
2) недропользователей;
3) налогоплательщиков, осуществляющих виды деятельности по производству и обороту отдельных видов подакцизной продукции, биотоплива.
Статья 147. Основание для назначения налоговой проверки
1. Основанием для назначения налоговой проверки являются:
1) заявление, требование налогоплательщика (налогового агента), предусмотренные настоящим Кодексом;
2) по основаниям, предусмотренным Уголовно-процессуальным кодексом Республики Казахстан;
3) решение налогового органа о проведении налоговой проверки.
Порядок и основания принятия решения налогового органа о проведении налоговой проверки определяется уполномоченным органом;
4) случаи, установленные настоящим Кодексом;
5) истечение срока действия контракта на недропользование, за исключением случаев переоформления права недропользования на лицензионный режим недропользования.
2. Налоговая проверка проводится на основании предписания.
3. Налоговая проверка может проводиться за ранее проверенный период.
Налоговая проверка за ранее проверенный период проводится:
1) по заявлению, требованию, жалобе налогоплательщика (налогового агента);
2) по основаниям, предусмотренным Уголовно-процессуальным кодексом Республики Казахстан;
3) на основании решения уполномоченного органа.
В случае подачи налогоплательщиком (налоговым агентом) жалобы в суд на уведомление о результатах налоговой проверки налоговая проверка по обжалуемому вопросу за ранее проверенный период не проводится до вступления в законную силу решения суда.
4. За налоговые периоды, по которым осуществлялся горизонтальный мониторинг, налоговая проверка не проводится, за исключением:
1) встречных проверок;
2) налоговых проверок по заявлению (требованию), жалобе налогоплательщика (налогового агента);
3) налоговых проверок по основаниям, предусмотренным Уголовно-процессуальным кодексом Республики Казахстан;
4) налоговых проверок в связи с неисполнением заключения о результатах горизонтального мониторинга и (или) заключения о результатах горизонтального мониторинга по вопросам трансфертного ценообразования;
5) налоговых проверок наличия сопроводительных накладных на товары и соответствия наименования, количества (объема) товаров сведениям, указанным в сопроводительных накладных на товары:
при перемещении, реализации и (или) отгрузке товаров по территории Республики Казахстан, в том числе осуществляемых международными автомобильными перевозками между государствами-членами ЕАЭС;
при ввозе товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, и государств-членов ЕАЭС;
при вывозе товаров с территории Республики Казахстан на территорию государств, не являющихся членами ЕАЭС, и государств-членов ЕАЭС;
6) налоговых проверок по вопросам наличия и подлинности средств идентификации и учетно-контрольных марок;
7) налоговых проверок по вопросам наличия лицензии;
8) налоговых проверок по вопросам наличия товарно-транспортных накладных на импортируемые и перемещаемые между государствами-членами ЕАЭС товары и соответствия наименования товаров сведениям, указанным в товарно-транспортных накладных;
9) налоговых проверок по вопросам соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин;
10) налоговых проверок по вопросам соблюдения законодательства Республики Казахстан о разрешениях и уведомлениях и условий производства, хранения и реализации отдельных видов подакцизных товаров;
11) налоговых проверок по вопросам наличия и подлинности на товаре средства идентификации по товарам, подлежащим обязательной маркировке в соответствии с международными договорами и (или) законодательством Республики Казахстан;
12) налоговых проверок по вопросам государственного регулирования производства и оборота отдельных видов подакцизных товаров, а также оборота авиационного топлива, биотоплива, мазута.
5. При завершении налоговой проверки путем изменения проверяемого периода до истечения срока исковой давности за непроверенный налоговый период может быть назначена налоговая проверка по основанию, послужившему для назначения предыдущей налоговой проверки.
6. Налоговый орган вправе направлять запросы лицам, осуществлявшим операции с проверяемым налогоплательщиком (налоговым агентом), а также участником горизонтального мониторинга,с целью получения от указанных лиц дополнительной информации о таких операциях.
Порядок направления запросов, указанных в настоящем пункте, а также представления лицами сведений и (или) документов по таким запросам определяется уполномоченным органом.
Статья 148. Предписание налогового органа
1. Предписание налогового органа должно содержать:
1) дату и номер регистрации предписания в налоговом органе;
2) идентификационные данные налогоплательщика (налогового агента) – в случаях, когда налоговая проверка назначается непосредственно в отношении налогоплательщика (налогового агента);
3) наименование налогового органа, вынесшего предписание;
4) форму, вид налоговой проверки;
5) срок налоговой проверки, проверяемый(ые) период(ы), за исключением хронометражного обследования – в случаях, когда налоговая проверка назначается непосредственно в отношении налогоплательщика (налогового агента);
6) проверяемый участок территории, вопросы, подлежащие выяснению в ходе налоговой проверки, – в случаях, когда налоговая проверка назначается не в отношении конкретного налогоплательщика (налогового агента);
7) фамилии, имена и отчества (при их наличии) проверяющих лиц, а также специалистов, привлекаемых для участия в проведении налоговой проверки в соответствии с настоящим Кодексом.
Предписание налогового органа может выписываться в форме электронного документа.
2. При назначении налоговых проверок, за исключением хронометражного обследования, в предписании налогового органа указываются вопросы, подлежащие проверке, в зависимости от формы налоговой проверки.
В предписании на проведение комплексной налоговой проверки виды проверяемых налогов, платежей в бюджет и социальные платежи не указываются.
4. Предписание подписывается первым руководителем налогового органа или лицом, его замещающим, если иное не установлено настоящим пунктом.
Предписание на проведение встречной налоговой проверки, а также хронометражного обследования может быть подписано заместителем руководителя налогового органа либо лицом, его замещающим.
5. Дополнительное предписание выписывается налоговым органом в случае:
1) продления сроков проведения налоговой проверки;
2) изменения количества, и (или) замены лиц, проводящих проверку;
3) изменения проверяемого периода.
Дополнительное предписание должно содержать:
1) номер и дату регистрации предыдущего предписания;
2) фамилии, имена и отчества (при их наличии) лиц, привлекаемых к проведению налоговой проверки в соответствии с настоящим Кодексом.
Статья 149. Комплексная налоговая проверка
1. Комплексная налоговая проверка – налоговая проверка по вопросам исполнения налогового обязательства по всем видам налогов, платежей в бюджет и социального обязательства.
В комплексную налоговую проверку могут быть включены вопросы тематических налоговых проверок.
2. При ликвидации или прекращении деятельности налогоплательщика проводится исключительно комплексная налоговая проверка (далее – ликвидационная налоговая проверка).
При снятии с регистрационного учета структурного подразделения юридического лица-резидента комплексная налоговая проверка не проводится, за исключением случая представления налогоплательщиком заявления на проведение такой проверки.
Статья 150. Тематическая налоговая проверка
1. Тематическая налоговая проверка – налоговая проверка исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) платежей в бюджет, и (или) социального обязательства, и иных требований настоящего Кодекса и законодательства Республики Казахстан, контроль за соблюдением которого возложен на налоговый орган.
2. Тематическая налоговая проверка также проводится по вопросам:
1) полноты и своевременности исчисления, удержания и перечисления социальных платежей;
2) определения налогового обязательства по действию (действиям) по выписке счета-фактуры, совершение которого (которых) признано судом осуществленным (осуществленными) без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров;
3) определения налогового обязательства по взаиморасчетам с налогоплательщиком (налогоплательщиками), в отношении которого (которых) проводится досудебное расследование по факту совершения действий по выписке счета-фактуры без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров;
4) определения налогового обязательства по взаиморасчетам с налогоплательщиком (налогоплательщиками), в отношении которого (которых) налоговым органом применено ограничение выписки электронных счетов-фактур;
5) определения взаиморасчетов между налогоплательщиком и его дебиторами;
6) наличия товарно-транспортных накладных на импортируемые и перемещаемые между государствами-членами ЕАЭС товары и соответствия наименования товаров сведениям, указанным в товарно-транспортных накладных;
7) наличия сопроводительных накладных на товары и соответствия наименования, количества (объема) товаров сведениям, указанным в сопроводительных накладных на товары:
при перемещении, реализации и (или) отгрузке товаров по территории Республики Казахстан, в том числе осуществляемых международными автомобильными перевозками между государствами-членами ЕАЭС;
при ввозе товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, и государств-членов ЕАЭС;
при вывозе товаров с территории Республики Казахстан на территорию государств, не являющихся членами ЕАЭС, и государств-членов ЕАЭС;
8) подтверждения наличия остатков товаров, включенных в перечень товаров, к которым применяются пониженные ставки таможенных пошлин в связи с присоединением Республики Казахстан к Всемирной торговой организации;
9) правомерности применения положений международных договоров (соглашений);
10) подтверждения предъявленного нерезидентом к возврату подоходного налога из бюджета в связи с применением положений международного договора, регулирующего вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов;
11) изложенным в обращении нерезидента, о повторном рассмотрении налогового заявления на возврат подоходного налога из бюджета в связи с применением положений международного договора, регулирующего вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов;
12) наличия документов, предусмотренных нормативными правовыми актами Республики Казахстан, принятыми в реализацию международных договоров, ратифицированных Республикой Казахстан, при вывозе товаров с территории Республики Казахстан на территорию государств-членов ЕАЭС и соответствия товаров сведениям, указанным в документах;
13) исполнения лицом и (или) структурным подразделением юридического лица требований, установленных настоящим Кодексом, при получении, расходовании денег и (или) иного имущества от иностранных государств, международных и иностранных организаций, иностранцев, лиц без гражданства в отдельных случаях;
14) наличия и подлинности на товаре средств идентификации по товарам, подлежащим обязательной маркировке в соответствии с международными договорами и (или) законодательством Республики Казахстан;
15) соблюдения требований законодательств Республики Казахстан о государственном регулировании производства и оборота отдельных видов подакцизных товаров, а также оборота авиационного топлива, биотоплива, мазута;
16) наличия и подлинности средств идентификации и учетно-контрольных марок;
17) наличия лицензии;
18) постановки на регистрационный учет в налоговых органах;
19) исполнения налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость и (или) акцизу по товарам, импортированным на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов ЕАЭС;
20) подтверждения достоверности сумм превышения налога на добавленную стоимость, в том числе предъявленных к возврату;
21) подтверждения фактического совершения оборота по реализации товаров, выполнению работ и оказанию услуг;
21) соблюдения порядка выписки электронных счетов-фактур;
22) подтверждения наличия нарушений, указанных в уведомлении о предполагаемых расхождениях по результатам камерального контроля;
23) соблюдения требований налоговой регистрации;
24) соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин;
25) наличия контрольно-кассовых машин;
26) наличия оборудования (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использованием платежных карточек;
27) неисполнения мотивированного решения по мониторингу крупных налогоплательщиков;
28) неисполнения заключения о результатах горизонтального мониторинга и (или) заключения о результатах горизонтального мониторинга по вопросам трансфертного ценообразования;
29) изложенным в жалобе налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах налоговой проверки;
30) исполнения банковскими организациями обязанностей, установленных:
налоговым законодательством Республики Казахстан;
Социальным кодексом Республики Казахстан;
Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном медицинском страховании»;
иным законодательством Республики Казахстан, контроль за соблюдением которого возложен на налоговые органы;
31) соблюдения законодательства Республики Казахстан о разрешениях и уведомлениях и условий производства, хранения и реализации отдельных видов подакцизных товаров;
32) трансфертного ценообразования;
33) исполнения распоряжения о приостановлении расходных операций по кассе налогоплательщика (налогового агента).
Тематическая налоговая проверка может проводиться одновременно по нескольким вопросам.
3. Налоговые органы не вправе осуществлять тематическую налоговую проверку действий по выписке счета-фактуры, совершение которого судом признано осуществленным без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров до направления налогоплательщику (налоговому агенту) уведомления о предполагаемых расхождениях по результатам камерального контроля и истечения срока его исполнения.
4. По согласованию с объединениями субъектов частного предпринимательства представители таких объединений могут быть привлечены для участия при проведении тематической налоговой проверки, назначенной не в отношении конкретного налогоплательщика (налогового агента).
Представители объединений субъектов частного предпринимательства осуществляют контроль за соблюдением прав налогоплательщика при проведении указанных тематических налоговых проверок.
5. Тематическая налоговая проверка проводится одновременно по вопросам исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) платежей в бюджет и подтверждения достоверности сумм превышения налога на добавленную стоимость, в том числе предъявленных к возврату, при назначении по одному из следующих основании:
1) налогового заявления налогоплательщика о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость для применения порядка возврата превышения суммы налога на добавленную сумму в течение двадцати налоговых периодов равными долями – по подтверждению достоверности сумм превышения налога на добавленную стоимость;
2) требования налогоплательщика о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость, указанному в декларации по налогу на добавленную стоимость, – по подтверждению достоверности сумм превышения налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату.
Статья 151. Встречная налоговая проверка
1. Встречная налоговая проверка– вспомогательнаяналоговая проверка:
1) лиц, осуществлявших операции с налогоплательщиком (налоговым агентом), в отношении которого проводится комплексная или тематическая налоговая проверка, с целью получения дополнительной информации о таких операциях, подтверждения факта и содержания операций, по вопросам, возникающим в ходе налоговой проверки указанного налогоплательщика (налогового агента);
2) проводимая за период, который соответствует проверяемому периоду налогоплательщика (налогового агента) в пределах срока исковой давности.
2. Встречная налоговая проверка назначается в порядке, определяемом уполномоченным органом.
3. Встречной налоговой проверкой также признается проверка, проводимая:
1) по запросам налоговых или правоохранительных органов других государств, международных организаций в соответствии с международными договорами (соглашениями) о взаимном сотрудничестве между налоговыми или правоохранительными органами, одной из сторон которых является Республика Казахстан, а также договорами, заключенными Республикой Казахстан с международными организациями;
2) в отношении лиц, осуществлявших операции с налогоплательщиком (налоговым агентом), которыми не устранены расхождения по налоговому обязательству по налогу на добавленную стоимость, выявленные по результатам камерального контроля и связанные с такими операциями, либо представлены пояснения, не подтверждающие отсутствие таких расхождений;
3) в отношении лиц, осуществлявших операции с участниками горизонтального мониторинга.
Статья 152. Хронометражное обследование
1. Хронометражное обследование – налоговая проверка, проводимая налоговым органом с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, за период, в течение которого проводится обследование.
2. Результаты хронометражного обследования:
1) используются в системе управления налоговыми рисками;
2) учитываются при проведении начислений сумм налогов и платежей в бюджет по итогам комплексной или тематической налоговой проверки.
3. Решение о проведении хронометражного обследования выносится налоговым органом по месту нахождения, указанному в регистрационных данных налогоплательщика, и (или) по месту нахождения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением, в порядке, определяемом уполномоченным органом.
Статья 153. Участники налоговой проверки
1. Участниками налоговой проверки являются:
1) должностные лица налогового органа и иные лица, привлекаемые налоговым органом к проведению налоговой проверки в соответствии с настоящим Кодексом, указанные в предписании;
2) проверяемые лица:
при тематических налоговых проверках, назначенных не в отношении конкретного налогоплательщика (налогового агента), – налогоплательщик, в том числе государств-членов ЕАЭС и государств, не являющихся членами ЕАЭС, на участке территории, указанный в предписании;
при других формах налоговых проверок – налогоплательщик (налоговый агент), указанный в предписании.
2. Для исследования вопросов, требующих специальных знаний и навыков, и получения консультаций налоговый орган вправе привлекать к налоговой проверке специалиста, обладающего такими специальными знаниями и навыками, в том числе должностных лиц иных государственных органов Республики Казахстан.
По вопросам, представленным на бумажном носителе или в форме электронного документа, поставленным должностным лицом налогового органа, специалист, привлеченный к проверке, составляет заключение, которое используется в ходе налоговой проверки.
Копии таких письменных вопросов и заключения прилагаются к акту налоговой проверки, в том числе к экземпляру, вручаемому налогоплательщику (налоговому агенту).
3. Налоговая проверка осуществляется также в отношении лиц, располагающих документами, информацией, касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (налогового агента), в том числе уполномоченного представителя участников простого товарищества (консорциума), ответственного за ведение сводного налогового учета по такой деятельности, для получения сведений о проверяемом налогоплательщике (налоговом агенте) по вопросам, связанным с предпринимательской деятельностью проверяемого налогоплательщика (налогового агента).
Статья 154. Права и обязанности должностных лиц налогового органа при проведении налоговой проверки
1. При проведении налоговой проверки за проверяемый период должностные лица налогового органа имеют право:
1) требовать и получать от банковских организаций документы и сведения о наличии и номерах банковских счетов проверяемого лица, а также документы и сведения, касающиеся остатков и движения денег по счетам налогоплательщиков (проверяемых лиц), необходимые для проведения проверки, в том числе содержащие банковскую тайну в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
2) запрашивать и получать у государственных органов необходимые для проведения проверки документы и сведения, в том числе составляющие коммерческую, банковскую, налоговую и иную охраняемую законом тайну в соответствии с законами Республики Казахстан;
3) требовать и получать учетную документацию на бумажных и электронных носителях, а также доступ к автоматизированным базам данных (информационным системам) в соответствии с предметом проверки;
4) требовать и получать письменные пояснения от налогоплательщика, в том числе его работников, по вопросам, возникающим в ходе налоговой проверки;
5) направлять запросы государственным и иным органам (организациям) иностранных государств по вопросам, возникшим в ходе проведения налоговой проверки;
6) требовать от налогоплательщика (налогового агента) предоставления права доступа к просмотру данных программного обеспечения, предназначенного для автоматизации бухгалтерского и налогового учетов, и (или) информационной системе, используемых им и содержащих:
данные первичных учетных документов;
данные регистров бухгалтерского учета;
информацию об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением.
Положение настоящего подпункта, за исключением случая предъявления такого требования в ходе осуществления горизонтального мониторинга и проведения налоговой проверки в отношении доходов и расходов, не распространяется на программное обеспечение и (или) информационную систему банковских организаций, содержащие сведения, составляющие банковскую тайну в соответствии с законами Республики Казахстан;
7) обследовать имущество, являющееся объектом налогообложения и (или) объектом, связанным с налогообложением, независимо от его места нахождения, проводить инвентаризацию имущества проверяемого лица (кроме жилых помещений), в том числе на соответствие сведениям, указанным в товарно-транспортных накладных;
8) определять косвенным методом объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, в порядке, определенном настоящим Кодексом;
9) иные права, предусмотренные законодательством Республики Казахстан.
2. При проведении налоговой проверки должностные лица налогового органа обязаны:
1) соблюдать права и законные интересы проверяемого лица, не допускать причинения вреда проверяемому лицу неправомерными решениями и действиями (бездействием);
2) обеспечивать сохранность документов, полученных и составленных при проведении налоговой проверки, не разглашать их содержание без согласия проверяемого лица, за исключением случаев, предусмотренных законами Республики Казахстан;
3) соблюдать служебную этику;
4) не нарушать установленный режим работы проверяемого налогоплательщика в период проведения налоговой проверки;
5) представлять по требованию проверяемого лица необходимую информацию о положениях настоящего Кодекса, касающихся порядка проведения проверок;
6) предъявлять при проведении налоговой проверки представителям проверяемого лица предписание, а также свои служебные удостоверения либо идентификационные карты;
7) исполнять иные обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом.
Статья 155. Права и обязанности налогоплательщика (налогового агента) при проведении налоговой проверки
1. Налогоплательщик (налоговый агент) при проведении налоговой проверки вправе:
1) запрашивать у налогового органа и получать от них информацию о положениях настоящего Кодекса и законодательства Республики Казахстан, касающихся порядка проведения проверки;
2) требовать от должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, предъявления предписания о проведении налоговой проверки, а также служебных удостоверений либо идентификационных карт;
3) присутствовать при проведении налоговой проверки и давать объяснения по вопросам, относящимся к предмету налоговой проверки;
4) представлять в порядке, определенном налоговым законодательством Республики Казахстан, письменное возражение к предварительному акту налоговой проверки;
5) пользоваться иными правами, предусмотренными настоящим Кодексом.
2. Налогоплательщик (налоговый агент) при проведении налоговых проверок обязан:
1) представлять по требованию должностных лиц налогового органа в установленные сроки документы и сведения на бумажном и электронном носителе;
2) представлять учетную документацию, составленную налогоплательщиком (налоговым агентом);
3) обеспечить беспрепятственный доступ должностным лицам налогового органа, проводящим налоговую проверку, и должностным лицам, привлекаемым для участия в проведении такой проверки, на территорию и (или) в помещение проверяемого лица и предоставить им рабочее место;
4) обеспечить проведение инвентаризации в ходе налоговых проверок;
5) представлять по требованию должностных лиц налогового органа, проводящих налоговую проверку, письменные и устные пояснения по вопросам деятельности налогоплательщика (налогового агента);
6) предоставлять доступ к просмотру данных программного обеспечения, предназначенного для автоматизации бухгалтерского и налогового учетов, и (или) информационной системе, используемых им и содержащих:
данные первичных учетных документов;
данные регистров бухгалтерского учета;
информацию об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением;
7) исполнять иные обязанности, предусмотренные законодательством Республики Казахстан.
Параграф 2. Порядок и сроки проведения налоговой проверки
Статья 156. Начало проведения налоговой проверки
1. Датой начала проведения налоговой проверки считается дата вручения налогоплательщику (налоговому агенту) предписания налогового органа лично под роспись, если иное не установлено пунктом 6 настоящей статьи.
2. Предписание налогового органа представляется налогоплательщику (налоговому агенту) в течение трех рабочих дней, следующих за днем выписки.
Налогоплательщик (налоговый агент) на экземпляре предписания налогового органа ставит подпись об ознакомлении и получении, а также дату и время получения.
Положения настоящего пункта не распространяются на тематические налоговые проверки, назначенные не в отношении конкретного налогоплательщика (налогового агента).
3. При проведении тематической налоговой проверки, назначенных не в отношении конкретного налогоплательщика (налогового агента), налогоплательщику (налоговому агенту) или его работнику, осуществляющему реализацию товаров, выполнение работ или оказание услуг, предъявляется оригинал предписания для ознакомления и вручается его копия.
В оригинале предписания налогового органа налогоплательщиком (налоговым агентом) или его работником, осуществляющим реализацию товаров, выполнение работ или оказание услуг:
делается советующая запись об ознакомлении с предписанием налогового органа и получении копии;
ставятся подпись;
дата и время получения копии предписания налогового органа.
4. В случае отказа налогоплательщика (налогового агента) в получении предписания налогового органа должностное лицо налогового органа:
1) производит видео фиксацию факта отказа;
2) делает на экземпляре предписания налогового органа соответствующую запись;
3) составляет акт об отказе в получении предписания налогового органа с привлечением понятых.
5. Отказ налогоплательщика (налогового агента) в получения предписания налогового органа не является основанием для отмены налоговой проверки.
Отказ налогоплательщика (налогового агента) от получения предписания налогового органа означает недопуск должностных лиц налогового органа к налоговой проверке.
Положение настоящего пункта не применяется при наличии права налогоплательщика (налогового агента) отказать должностным лицам налогового органа в доступе на территорию и (или) в помещение.
6. В случае отказа налогоплательщика (налогового агента) от получения предписания налогового органа датой начала проведения проверки считается дата составления акта об отказе в получении предписания.
7. В период проведения налоговой проверки не допускается прекращение данной налоговой проверки по:
1) налоговому заявлению налогоплательщика (налогового агента);
2) прекращению уголовного дела и налоговой проверки по основаниям, предусмотренным Уголовно-процессуальным кодексом Республики Казахстан, если проверка проводится в рамках досудебного расследования.
8. При обжаловании налогоплательщиком предписания налогового органа в период осуществления налоговой проверки приостановление такой налоговой проверки не допускается.
Статья 157. Срок проведения налоговых проверок
1. Срок проведения налоговой проверки, указываемый в предписании налогового органа, не должен превышать тридцать рабочих дней с даты вручения предписания, если иное не установлено настоящей статьей.
2. Срок проведения налоговой проверки в отношении юридических лиц, не имеющих структурных подразделений, индивидуальных предпринимателей и нерезидентов, осуществляющих деятельность через постоянные учреждения при наличии не более одного места нахождения в Республике Казахстан, назначенной:
1) налоговым органом может быть продлен:
налоговым органом – до сорока пяти рабочих дней;
вышестоящим налоговым органом – до шестидесяти рабочих дней;
2) уполномоченным органом может быть продлен до шестидесяти рабочих дней.
3. Срок проведения налоговой проверки в отношении юридических лиц, имеющих структурные подразделения, и нерезидентов, осуществляющих деятельность через постоянные учреждения при наличии более одного места нахождения в Республике Казахстан, назначенной:
1) налоговым органом, может быть продлен:
налоговым органом – до семидесяти пяти рабочих дней;
вышестоящим налоговым органом – до ста восьмидесяти рабочих дней;
2) уполномоченным органом, может быть продлен уполномоченным органом до ста восьмидесяти рабочих дней.
4. Срок проведения налоговой проверки в отношении налогоплательщиков, состоящих на налоговом мониторинге, назначенной:
1) налоговым органом, может быть продлен:
налоговым органом – до семидесяти пяти рабочих дней;
вышестоящим налоговым органом – до ста восьмидесяти рабочих дней;
2) уполномоченным органом, может быть продлен уполномоченным органом до ста восьмидесяти рабочих дней.
5. Общий срок проведения налоговой проверки с учетом продления, предусмотренного настоящей статьей, не должен превышать сроки, определенные пунктами 2, 3 и 4 настоящей статьи.
6. Течение срока проведения налоговой проверки может приостанавливаться налоговыми органами на период:
вручения налогоплательщику (налоговому агенту) требования налогового органа о представлении сведений и (или) документов и представления налогоплательщиком (налоговым агентом) запрашиваемых при проведении налоговой проверки сведений и (или) документов;
направления запроса налогового органа в другие территориальные налоговые органы, государственные органы, банковские организации, и иные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Казахстан, и получения сведений и (или) документов по указанному запросу;
направления в иностранные государства запроса о предоставлении информации и получения по нему сведений налоговыми органами в соответствии с международными соглашениями;
подготовки письменного возражения налогоплательщиком (налоговым агентом) на предварительный акт налоговой проверки и его рассмотрения налоговым органом в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан.
Налоговый орган при приостановлении или восстановлении срока проведения налоговой проверки уведомляет орган правовой статистики.
Срок приостановления по основаниям, предусмотренным настоящей статьей, не включается в срок налоговой проверки:
1) налогоплательщиков, состоящих на налоговом мониторинге;
2) проводимой в связи с ликвидацией юридического лица-резидента, структурного подразделения юридического лица-нерезидента, прекращением юридическим лицом-нерезидентом деятельности, осуществляемой в Республике Казахстан через постоянное учреждение, прекращением деятельности индивидуального предпринимателя;
3) тематических налоговых проверок по вопросам:
трансфертного ценообразования;
подтверждения достоверности сумм превышения налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату;
проверок налоговых агентов по возврату подоходного налога из бюджета на основании заявления нерезидента;
изложенным в жалобе налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах налоговой проверки;
4) проводимой по основаниям, предусмотренным Уголовно-процессуальным кодексом Республики Казахстан;
5) в случае выставления налогоплательщику (налоговому агенту) требования налогового органа о представлении документов (сведений) в ходе проведения налоговых проверок;
6) в случаях выставления налогоплательщику (налоговому агенту) предварительного акта налоговой проверки, а также рассмотрения налоговым органом письменного возражения налогоплательщика (налогового агента) к предварительному акту налоговой проверки в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан.
Срок приостановления иных налоговых проверок, не указанных в настоящем пункте, включается в срок налоговой проверки.
7. Налоговый орган обязан представить налогоплательщику (налоговому агенту) извещение о приостановлении или возобновлении налоговой проверки в течение трех рабочих дней с даты приостановления или возобновления путем:
1) направления электронным способом посредством веб-портала – в случае если налогоплательщик, зарегистрирован на веб-портале.
При направлении электронным способом извещение о приостановлении или возобновлении налоговой проверки считается врученным налогоплательщику (налоговому агенту) с момента его ознакомления в личном кабинете пользователя веб-портала;
2) вручения лично под роспись или направления по почте заказным письмом с уведомлением – в случае отсутствия ознакомления с извещением о приостановлении или возобновлении налоговой проверки, направленным электронным способом, по истечении одного рабочего дня, следующего за днем направления.
При направлении по почте заказным письмом с уведомлением извещение о приостановлении или возобновлении налоговой проверки считается врученным налогоплательщику (налоговому агенту) с даты отметки налогоплательщиком (налоговым агентом) в уведомлении почтовой или иной организации связи.
При вручении лично извещения о приостановлении или возобновлении налоговой проверки под роспись налогоплательщик (налоговый агент) на экземпляре налогового органа ставит подпись об ознакомлении и получении, а также дату и время получения.
8.Срок проведения, продления и приостановления тематических налоговых проверок по подтверждению достоверности сумм превышения налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату, устанавливается с соблюдением сроков, предусмотренных параграфа 2 главы 10 настоящего Кодекса.
9. Срок проведения хронометражного обследования не может превышать тридцать рабочих дней.
Продление и (или) приостановление течения срока налоговой проверки, предусмотренные настоящей статьей, не применяются при проведении хронометражного обследования.
Хронометражное обследование может проводиться во внеурочное время (ночное время, выходные, праздничные дни), если проверяемое лицо в указанное время осуществляет свою деятельность.
10. Не включается в срок проведения налоговой проверки период между:
1) датой направления акта налоговой проверки налогоплательщику (налоговому агенту) электронным способом и датой его заверения электронно-цифровой подписью;
2) датой направления акта налоговой проверки налогоплательщику (налоговому агенту) электронным способом и датой его вручения под роспись, в случае отсутствия заверения электронно-цифровой подписью акта налоговой проверки.
Статья 158. Требование о представлении документов
1. При вручении предписания налогового органа налогоплательщику (налоговому агенту) может вручаться требование о представлении документов.
Требование о представлении документов за время проведения проверки вручается не более двух раз, за исключением проверок налогоплательщиков, отнесенных к субъектам среднего и крупного предпринимательства.
2. Срок исполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) требования о представлении документов составляет десять рабочих дней со дня, следующего за днем вручения.
В случаях направления налогоплательщиком (налоговым агентом) ходатайства о необходимости дополнительного срока для исполнения требования о представлении документов налоговый орган может продлить сроки исполнения до тридцати рабочих дней исходя из объема запрашиваемых документов.
Статья 159. Особенности проведения хронометражного обследования
1. Хронометражное обследование осуществляется в присутствии налогоплательщика (налогового агента) и (или) его представителя.
2. Для проведения хронометражного обследования налоговый орган самостоятельно определяет вопросы по обследуемому объекту налогообложения и (или) объекту, связанному с налогообложением.
Обязательному обследованию подлежат:
1) объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением. При необходимости налоговый орган имеет право проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей налогоплательщика;
2) наличие денег, денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, ценных бумаг, расчетов, деклараций и иных документов, связанных с обследуемым объектом налогообложения и (или) объектом, связанным с налогообложением;
3) фискальный отчет контрольно-кассовой машины.
3. Должностное лицо налогового органа, проводящее хронометражное обследование, ежедневно обеспечивает полноту и точность внесения в хронометражно-наблюдательные карты сведений, полученных в ходе обследования.
Хронометражно-наблюдательная карта составляется на каждый объект налогообложения и (или) объект, связанный с налогообложением, а также на каждый другой источник извлечения дохода.
Хронометражно-наблюдательная карта должна содержать:
1) идентификационные данные и вид деятельности налогоплательщика;
2) дату проведения, время начала и окончания хронометражного обследования;
3) место нахождения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением;
4) стоимость реализуемых товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг;
5) данные по обследуемому объекту налогообложения и (или) объекту, связанному с налогообложением;
6) результаты обследования.
4. Ежедневно по окончании обследуемого дня составляется сводная таблица по всем обследуемым объектам налогообложения и (или) объектам, связанным с налогообложением, а также по другим источникам извлечения дохода.
5. Хронометражно-наблюдательная карта и сводная таблица в обязательном порядке подписываются должностным лицом налогового органа и налогоплательщиком или его представителем и прилагаются к акту хронометражного налогового обследования.
К хронометражно-наблюдательной карте при необходимости прилагаются копии подтверждающих документов, расчетов и других материалов, полученных в ходе обследования.
Статья 160. Особенности проведения тематической налоговой проверки по подтверждению достоверности сумм превышения налога на добавленную стоимость
1. Тематическая налоговая проверка по подтверждению достоверности сумм превышения налога на добавленную стоимость проводится в случае:
1) представления налогового заявления по подтверждению достоверности сумм превышения налога на добавленную стоимость, в части суммы налога, отнесенного в зачет по товарам, работам, услугам, приобретенным в связи со строительством зданий и сооружений производственного назначения, впервые вводимых в эксплуатацию на территории Республики Казахстан, а также в период проведения геологоразведочных работ и обустройства месторождения;
2) представления требования о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость;
3) проведения тематической налоговой проверки по подтверждению достоверности сумм превышения налога на добавленную стоимость, ранее возвращенных из бюджета налогоплательщику, в том числе в упрощенном порядке.
2. Тематическая налоговая проверка по возврату налога на добавленную стоимость проводится одновременно по вопросам:
1) исполнения налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость;
2) подтверждения достоверности сумм превышения налога на добавленную стоимость, предъявленных или ранее подтвержденных к возврату.
3. В проверяемый период включается:
1) налоговый период, указанный в налоговом заявлении, – при подаче заявления на возврат превышения налога на добавленную стоимость, образовавшегося в связи с применением статьи 121 настоящего Кодекса;
2) с налогового периода, за который предъявлено налогоплательщиком требование о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость по налоговому периоду, за который представлена декларация по налогу на добавленную стоимость с указанием требования о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость – при подаче требования о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость;
3) налоговые периоды, за которые не проводились проверки по данному виду налога и которые не превышают срока исковой давности – при подаче требования о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость.
4) налоговые периоды, за которые ранее возвращены суммы превышения налога на добавленную стоимость – в случае проведения тематической налоговойпроверки по подтверждению достоверности сумм превышения налога на добавленную стоимость, ранее возвращенных из бюджета налогоплательщику или комплексной налоговой проверки.
4. При проведении тематической налоговой проверки по возврату налога на добавленную стоимость с целью подтверждения достоверности предъявленной к возврату суммы превышения налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 121 настоящего Кодекса в проверяемый период включается период времени, начиная с налогового периода, в котором:
1) начато строительство зданий и сооружений производственного назначения;
2) заключен контракт на недропользование в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан.
5. При подтверждении достоверности суммы превышения налога на добавленную стоимость:
1) предъявленной к возврату в соответствии со статьей 121 настоящего Кодекса, учитываются результаты налоговых проверок, проведенных по налоговому заявлению налогоплательщика по подтверждению достоверности сумм превышения налога на добавленную стоимость;
2) образованного за налоговые периоды до 1 января 2013 года, учитываются результаты ранее проведенных налоговых проверок налогоплательщика, включая встречные налоговые проверки.
6. При определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возврату в соответствии с настоящим Кодексом учитываются сведения:
1) подтверждающие факт вывоза товаров с таможенной территории ЕАЭС, в таможенной процедуре экспорта и сведения из документов, подтверждающих экспорт товаров, – в случае экспорта товаров;
2) из документов, подтверждающих факта выполнения работ по переработке давальческого сырья налогоплательщиком Республики Казахстан, – в случае выполнения работ по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию Республики Казахстан с территории другого государства-члена ЕАЭС с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства;
3) таможенного органа, подтверждающие факт вывоза продуктов переработки с таможенной территории ЕАЭС – в случае выполнения работ по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию Республики Казахстан с территории одного государства-члена ЕАЭС с последующей реализацией продуктов переработки на территорию государства, не являющегося членом ЕАЭС.
7. Поступление валютной выручки на банковские счета налогоплательщика в банках второго уровня на территории Республики Казахстан, открытые в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан, учитывается при определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возврату, в случае:
1) экспорта товаров;
2) вывоза товаров с территории Республики Казахстан на территорию государства-члена ЕАЭС по договору (контракту) лизинга, предусматривающему переход права собственности на него к лизингополучателю – в части в части возмещения первоначальной стоимости товара (предмета лизинга);
3) выполнения работ по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию Республики Казахстан с территории другого государства-члена ЕАЭС с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства либо на территорию государства, не являющегося членом ЕАЭС.
Требования настоящего пункта по поступлению валютной выручки на банковские счета налогоплательщика в банковских организациях на территории Республики Казахстан не распространяются на налогоплательщиков:
1) осуществляющих деятельность в рамках контракта на недропользование, утвержденного Президентом Республики Казахстан, предусматривающего передачу полезных ископаемых в счет исполнения недропользователем налогового обязательства по уплате роялти и (или) доли Республики Казахстан по разделу продукции в натуральной форме, с территории Республики Казахстан на территорию других государств-членов ЕАЭС, реализующих добытый нестабильный конденсат;
2) осуществляющих разведку и (или) добычу углеводородов на море в рамках соглашения (контракта) о разделе продукции, предусматривающего передачу полезных ископаемых в счет исполнения недропользователем налогового обязательства по уплате роялти и (или) доли Республики Казахстан по разделу продукции в натуральной форме.
8. В случае экспорта товаров по внешнеторговым товарообменным (бартерным) операциям при определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возврату, учитывается наличие:
1) договора (контракта) по внешнеторговой товарообменной (бартерной) операции;
2) импортной декларации на товары по товарам, поставленным плательщику налога на добавленную стоимость покупателем экспортированных товаров по внешнеторговой товарообменной (бартерной) операции.
9. В случае экспорта товаров с территории Республики Казахстан на территорию государства-члена ЕАЭС по внешнеторговым товарообменным (бартерным) операциям, предоставления займа в виде вещей при определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возврату, учитывается наличие:
1) договора (контракта) по внешнеторговой товарообменной (бартерной) операции;
2) договора (контракта) по предоставлению займа в виде вещей;
3) заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по товарам, поставленным плательщику налога на добавленную стоимость покупателем экспортированных товаров по указанным операциям.
10. В целях определения достоверности суммы превышения налога на добавленную стоимость при проведении проверки используется система управления рисками, в рамках которой формируется аналитический отчет «Пирамида по поставщикам».
Для целей настоящей статьианалитическим отчетом«Пирамида по поставщикам» являются результаты сопоставительного контроля по выписке электронных счетов-фактур, осуществляемого налоговыми органами на основе изучения и анализа электронных счетов-фактур, налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость и (или) сведений информационных систем.
11. По результатам тематической налоговой проверки по возврату налога на добавленную стоимость определяется сумма превышения налога на добавленную стоимость, подлежащей возврату.
Не производится возврат налога на добавленную стоимость по результатам тематической налоговой проверки:
1) не получены ответы на запросы на проведение встречных проверок для подтверждения достоверности взаиморасчетов с поставщиком и покупателем или не проведена встречная налоговая проверка, в том числе по причине:
отсутствия поставщика по месту нахождения;
утраты учетной документации поставщика;
2)занижение суммы налога на добавленную стоимость по реализованным товарам, работам, услугам, выявленное при сопоставлении между сведениями, отраженными в налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость у непосредственного поставщика за налоговый период и сведениями информационной системы электронных счетов-фактур по всем выписанным счетам-фактурам поставщика;
3) наличие возбужденного уголовного дела по статьям 216 и 245 Уголовного кодекса Республики Казахстан, по которым проходит налогоплательщик, в отношении которого проводится налоговая проверка или его непосредственный поставщик;
4) наличие приостановление (ограничение выписки) электронных счет-фактур по проверяемому налогоплательщику или его непосредственному поставщику;
5) наличие недоимки по налогу на добавленную стоимость у непосредственного поставщика;
6) не поступление (неполное поступление) валютной выручки;
7) не подтверждение (неполное подтверждение) факта вывоза товаров при экспорте;
8) отнесение поставщиком проверяемого налогоплательщика в зачет дополнительной суммы налога на добавленную стоимость.
12. Положения настоящей статьи применяются также в случае включения налоговым органом вопроса подтверждения достоверности сумм превышения налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату, в комплексную проверку.
Статья 161. Особенности проведения тематической налоговой проверки налогоплательщиков, являющихся налоговыми агентами, по вопросу подтверждения предъявленного нерезидентом к возврату подоходного налога из бюджета в связи с применением положений международного договора, регулирующего вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов
1. Тематическаяналоговая проверка по вопросу возврата подоходного налога из бюджета на основании налогового заявления нерезидента проводится в отношении налогового агента на предмет исполнения им налоговых обязательств по исчислению, удержанию и перечислению подоходного налога у источника выплаты с дохода нерезидента, подавшего такое заявление, в пределах срока исковой давности.
2. Налоговый орган назначает тематическую налоговую проверки в течение десяти рабочих дней со дня получения налогового заявления нерезидента.
3. В ходе проведения тематической налоговая проверки налоговый орган проверяет документы на предмет:
1) полноты исполнения налоговым агентом налоговых обязательств по исчислению, удержанию и перечислению подоходного налога у источника выплаты с доходов нерезидента;
2) образования постоянного учреждения нерезидентом в соответствии с настоящим Кодексом или с международным договором;
3) учетной регистрации нерезидента-заявителя в соответствии с законодательством Республики Казахстан о государственной регистрации юридических лиц и учетной регистрации филиалов и представительств, регистрационного учета;
4) достоверности данных, указанных в налоговом заявлении на возврат подоходного налога из бюджета.
Статья 162. Доступ должностных лиц налогового органа и иных государственных органов на территорию и (или) в помещение для проведения налоговой проверки
1. Налогоплательщик (налоговый агент) обязан обеспечить доступ должностных лиц налогового органа и иных государственных органов на территорию и (или) в помещение (кроме жилых помещений), используемые для извлечения доходов, либо на объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, для обследования, при предъявлении:
предписания налогового органа, а также служебных удостоверений либо идентификационных карт;
специальных допусков, если для допуска на территорию и (или) в помещение налогоплательщика (налогового агента) в соответствии с законодательством Республики Казахстан они необходимы.
2. Налогоплательщик (налоговый агент) вправе отказать в доступе на территорию и (или) в помещение в случаях, когда:
1) не предъявлены предписание и (или) служебные удостоверения либо идентификационные карты;
2) должностные лица не указаны в предписании;
3) должностные лица не имеют специального допуска на территорию и (или) в помещение налогоплательщика (налогового агента), если такой допуск необходим в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
4. В случае необоснованного отказа и (или) воспрепятствования налогоплательщика (налогового агента) доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, и должностных лиц иных государственных органов, привлекаемых для участия в проведении налоговой проверки, на территорию и (или) в помещение составляется акт о недопуске.
5. Акт о недопуске подписывается:
1) должностными лицами налогового органа, проводящими налоговую проверку;
2) налогоплательщиком (налоговым агентом);
3) привлеченными понятыми в порядке, определенном настоящим Кодексом.
При отказе от подписания указанного акта налогоплательщик (налоговый агент) обязан дать письменное объяснение о причине отказа.
В случае отказа налогоплательщика (налогового агента) от подписания акта о недопуске должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, делает об этом соответствующую запись в таком акте.
Статья 163. Предварительный акт налоговой проверки
1. Предварительный акт налоговой проверки – документ о предварительных результатах налоговой проверки, составленный проверяющим в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан и вручаемый налогоплательщику (налоговому агенту) до составления акта налоговой проверки.
Предварительный акт налоговой проверки не выносится по результатам налоговой проверки, назначенной на основании поручения уполномоченного органа о назначении и проведении тематической налоговой проверки, направленного при рассмотрении жалобы налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах налоговой проверки.
Налогоплательщик (налоговый агент) вправе предоставить письменное возражение к предварительному акту налоговой проверки.
2. Порядок и сроки вручения налогоплательщику предварительного акта налоговой проверки, предоставления письменного возражения к предварительному акту налоговой проверки, а также рассмотрения такого возражения утверждаются уполномоченным органом.
Статья 164. Завершение налоговой проверки
1. По завершении налоговой проверки должностным лицом налогового органа составляется акт налоговой проверки.
Акт налоговой проверки должен содержать:
1) место и дату составления;
2) вид и форму проверки, проверяемый период;
3) должности, фамилии, имена, отчества (при их наличии) должностных лиц налогового органа, проводивших налоговую проверку;
4) должности, фамилии, имена, отчества (при их наличии) представителей объединений субъектов частного предпринимательства, принимавших участие при проведении налоговой проверки;
5) наименование налогового органа;
6) идентификационные данные проверяемого налогоплательщика (налогового агента);
7) банковские реквизиты проверяемого налогоплательщика (налогового агента;
8) фамилии, имена, отчества (при их наличии) руководителя и должностных лиц налогоплательщика (налогового агента), ответственных за ведение налоговой и бухгалтерской отчетности и уплату налогов и платежей в бюджет;
9) сведения о предыдущей проверке и принятых мерах по устранению ранее выявленных нарушений (при проведении комплексной или тематической налоговой проверки);
10) общие сведения о документах, представленных налогоплательщиком (налоговым агентом);
11) подробное описание выявленных нарушений с указанием соответствующих положений законодательства Республики Казахстан, требования которых нарушены;
12) результаты проверки.
К акту налоговой проверки прилагаются необходимые копии документов, расчеты, произведенные должностным лицом налогового органа, и другие материалы, полученные в ходе налоговой проверки, за исключением сведений, являющихся налоговой тайной.
2. Акт налоговой проверки составляется в количестве не менее двух экземпляров:
1) подписывается должностными лицами налогового органа, проводившими проверку, – в случае его вручения лично под роспись.
2) заверяется электронно-цифровой подписью должностных лиц налогового органа, проводивших проверку, – в случае его вручения электронным способом.
3. Завершением срока налоговой проверки считается день вручения налогоплательщику (налоговому агенту) акта налоговой проверки.
Акт налоговой проверки представляется налогоплательщику (налоговому агенту) путем:
1) направления электронным способом посредством веб-портала – в случае, когда налогоплательщика, зарегистрирован на веб-портале;
При направлении электронным способом акт налоговой проверки считается врученным налогоплательщику (налоговому агенту) с момента его ознакомления в личном кабинете пользователя веб-портала;
2) вручения лично под роспись – в случае отсутствия ознакомления с извещением о приостановлении или возобновлении налоговой проверки, направленным электронным способом, по истечении одного рабочего дня, следующего за днем направления.
При вручении лично акта налогового органа под роспись налогоплательщик (налоговый агент) на экземпляре налогового органа ставит подпись об ознакомлении и получении, а также дату и время получения.
При невозможности вручения акта налоговой проверки лично под роспись налогоплательщику (налоговому агенту) в связи с его отсутствием по месту нахождения проводится налоговое обследование с привлечением понятых и производится соответствующая запись в акте налоговой проверки.
Датой вручения акта налоговой проверки является дата составления акта налогового обследования.
При отказе налогоплательщика (налогового агента) от получения акта налоговой проверки производится соответствующая запись в акте налоговой проверки и составляется акта об отказе в получении акта налоговой проверки.
Датой вручения акта налоговой проверки является дата составления акта об отказе в получении акта налоговой проверки.
4. В случае, если за период с даты получения ликвидационной налоговой отчетности до даты завершения ликвидационной налоговой проверки возникают налоговое обязательство по исчислению, уплате налогов, платежей в бюджет и социальное обязательство, такие обязательства указываются в приложении к акту налоговой проверки без начисления пени и применения штрафных санкций.
Статья 165. Решение по результатам налоговой проверки
1. По завершении налоговой проверки в случае выявления нарушений, приводящих к начислению сумм налогов и платежей в бюджет, уменьшению убытков, неподтверждению к возврату сумм превышения налога на добавленную стоимость и (или) корпоративного (индивидуального) подоходного налога, удержанного у источника выплаты с доходов нерезидентов, налоговым органом выносится уведомление о результатах налоговой проверки.
2. Регистрация уведомления о результатах проверки и акта налоговой проверки осуществляется налоговым органом под одним номером.
3. Уведомление о результатах налоговой проверки наряду с общими данными должно содержать:
1) дату и номер регистрации уведомления и акта налоговой проверки;
2) сумму:
начисленных налогов и платежей в бюджет, социальных платежей и пени;
уменьшенных убытков;
превышения налога на добавленную стоимость, не подтвержденная к возврату;
корпоративного (индивидуального) подоходного налога, удержанного у источника выплаты с доходов нерезидентов, не подтвержденная к возврату;
3) реквизиты соответствующих налогов и платежей в бюджет и пени;
4) сроки и место обжалования.
4. Уведомление о результатах налоговой проверки представляется налогоплательщику (налоговому агенту) путем:
1) направления электронным способом посредством веб-портала – в случае, когда налогоплательщика, зарегистрирован на веб-портале.
При направлении электронным способом уведомления о результатах налоговой проверки считается врученным налогоплательщику (налоговому агенту) с момента его ознакомления в личном кабинете пользователя веб-портала;
2) вручения лично под роспись или направления по почте заказным письмом с уведомлением – в случае отсутствия ознакомления с уведомлением о результатах налоговой проверки, направленным электронным способом, по истечении трех рабочих дней, следующих за днем направления.
При направлении по почте заказным письмом с уведомлением уведомление о результатах налоговой проверки считается врученным налогоплательщику (налоговому агенту) с даты отметки налогоплательщика (налогового агента) в уведомлении почтовой или иной организации связи.
При вручении уведомления о результатах налоговой проверки лично под роспись налогоплательщик (налоговый агент) на экземпляре налогового органа ставит подпись об ознакомлении и получении, а также дату и время получения.
В случае возврата почтовой или иной организацией связи уведомления о результатах налоговой проверки, направленного налогоплательщику (налоговому агенту) по почте заказным письмом с уведомлением, датой вручения такого уведомления является дата:
1) проведения налогового обследования;
2) возврата такого письма почтовой или иной организацией связи – в случае, если акт налоговой проверки вручен на основании акта налогового обследования.
5. В случае согласия налогоплательщика (налогового агента) с начисленными суммами налогов, платежей в бюджет и (или) пени, указанными в уведомлении о результатах налоговой проверки, сроки исполнения налогового обязательства по уплате налогов, платежей в бюджет, а также обязательства по уплате пени могут быть продлены на шестьдесят рабочих дней по заявлению налогоплательщика (налогового агента) с приложением графика уплаты.
При этом указанная сумма подлежит уплате в бюджет с начислением пени за каждый день продления срока уплаты и уплачивается равными долями через каждые пятнадцать рабочих дней указанного периода.
Не подлежит продлению срок исполнения налогового обязательства в порядке, определенном настоящим пунктом, по уплате начисленных по результатам проверки сумм акциза и налогов, удерживаемых у источника выплаты.
6. Суммы налогового обязательства по исчислению, уплате налогов, платежей в бюджет и социального обязательства, возникшим в период с даты получения ликвидационной налоговой отчетности до даты завершения ликвидационной налоговой проверки отражаются в уведомлении о суммах, начисленных в период ликвидации.
7. Если при проведении внеплановой налоговой проверки за один и тот же налоговый период по одному и тому же вопросу налоговым органом выявлен факт совершения налогоплательщиком (налоговым агентом) нарушения налогового законодательства Республики Казахстан, которое не было выявлено при проведении любой из предыдущих налоговых проверок, в отношении налогоплательщика за такое нарушение производство по делу об административном правонарушении не может быть начато, а начатое подлежит прекращению.
Положения части первой настоящего пункта не распространяются на тематические налоговые проверки по вопросам, изложенным:
1) в обращении нерезидента, о повторном рассмотрении налогового заявления на возврат подоходного налога из бюджета в связи с применением положений международного договора, регулирующего вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов;
2) в жалобе налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах налоговой проверки.
Положение части первой настоящего пункта не распространяется на нарушения налогового законодательства Республики Казахстан, выявленные:
1) в части уменьшения налогоплательщиком (налоговым агентом) подлежащей уплате суммы налога или платежа в бюджет путем представления дополнительной налоговой отчетности за ранее проверенный налоговый период по данному виду налога или платежа в бюджет;
2) по результатам ответа на запрос налогового органа, направленного при проведении любой из предыдущих налоговых проверок одного и того же налогового периода, если указанный ответ получен после завершения такой проверки;
3) по результатам рассмотрения документов, влияющих на подлежащую уплате сумму налога или платежа в бюджет и не представленных налогоплательщиком (налоговым агентом) на запрос налогового органа в ходе проведения любой из предыдущих налоговых проверок одного и того же налогового периода по данному виду налога или платежа в бюджет;
4) в части действия по выписке счета-фактуры, совершенного с субъектом частного предпринимательства без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров, после вступления в законную силу приговора или постановления суда, если налоговым органом сведения о таком действии впервые получены после завершения любой из предыдущих налоговых проверок налогового периода, в котором совершено такое действие.
Параграф 3. Определение объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, в отдельных случаях косвенным методом
Статья 166. Налоговые проверки при отсутствии учетных и иных документов и (или) сведений
1. Если в ходе проведения налоговой проверки налогоплательщиком (налоговым агентом) не представлены все или часть документов, необходимых для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, налогоплательщику (налоговому агенту) в обязательном порядке представляется требование о представлении или восстановлении указанных документов, а также извещение о приостановлении налоговой проверки.
2. Требование о представлении или восстановлении указанных документов представляется налогоплательщику (налоговому агенту) путем:
1) направления электронным способом посредством веб-портала – в случаях, когда налогоплательщик зарегистрирован на веб-портале.
При направлении электронным способом требование о представлении или восстановлении указанных документов считается врученным налогоплательщику (налоговому агенту) с момента его ознакомления в личном кабинете пользователя веб-портала;
2) вручения лично под роспись или направления по почте заказным письмом с уведомлением – в случае отсутствия ознакомления с требованием о представлении или восстановлении указанных документов, направленным электронным способом, по истечении трех рабочих дней, следующих за днем направления.
При направлении по почте заказным письмом с уведомлением требование о представлении или восстановлении указанных документов считается врученным налогоплательщику (налоговому агенту) с даты отметки налогоплательщика (налогового агента) в уведомлении почтовой или иной организации связи.
При вручении требования о представлении или восстановлении указанных документов лично под роспись налогоплательщик (налоговый агент) на экземпляре налогового органа ставит подпись об ознакомлении и получении, а также дату и время получения.
3. Срок исполнения требования о представлении или восстановлении указанных документов составляет тридцать рабочих дней со дня, следующего за днем вручения.
4. Налогоплательщик (налоговый агент), не представивший по требованию налогового органа документы, необходимые для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, обязан письменно объяснить причины непредставления указанных документов.
Статья 167. Определение объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, косвенным методом
1. В случае нарушения порядка ведения учета, при утрате или уничтожении учетной документации, при определении дохода физического лица налоговые органы определяют объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, на основе косвенных методов (активов, имущества, обязательств, оборота, доходов, затрат, расходов).
Под нарушением порядка ведения учета, утратой или уничтожением учетной документации понимается отсутствие или непредставление налогоплательщиком (налоговым агентом) документов, являющихся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, для исчисления налоговых обязательств, запрашиваемых на основании требований налогового органа о представлении или восстановлении указанных документов.
Под косвенным методом определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, понимается определение сумм налогов и платежей в бюджет на основе оценки активов, имущества, обязательств, доходов, оборота, расходов, а также оценки других объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, принимаемых для расчета налогового обязательства относительно конкретного налога и платежа в бюджет в соответствии с настоящим Кодексом.
2. Для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, на основе косвенных методов налоговый орган может использовать сведения о налогоплательщике, его поставщиках и покупателях, имеющиеся в налоговых органах, в том числе полученные в рамках взаимодействия по налоговому администрированию, а также полученных по результатам прочих форм контроля и таможенного контроля.
3. Налоговые органы направляют запросы в:
1) банковские организации;
2) соответствующие уполномоченные государственные органы, местные исполнительные органы и иные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Казахстан;
3) другие налоговые органы о проведении встречных налоговых проверок по вопросу взаиморасчетов с поставщиками и покупателями проверяемого налогоплательщика;
4) компетентные органы иностранных государств.
Необходимая информация может быть получена также из следующих источников (подтвержденная документально):
1) от заказчиков о стоимости, оказанных проверяемым налогоплательщиком (налоговым агентом) услуг, и от покупателей о стоимости и количестве приобретенной продукции;
2) от физических и юридических лиц, оказывавших проверяемому налогоплательщику (налоговому агенту) услуги, осуществлявших отпуск сырья, энергоресурсов и вспомогательных материалов в сфере производства и оборота отдельных видов подакцизных товаров.
Источники информации могут различаться в каждом конкретном случае в зависимости от обстоятельств, характера и рода деятельности проверяемого налогоплательщика (налогового агента).
4 Определение дохода физического лица, подлежащего налогообложению, косвенным методом, применяется в ходе осуществления налогового администирования в отношении физического лица по сведениям, указанным им в налоговых декларациях физического лица, а также по данным уполномоченных органов (организаций) и третьих лиц, влекущих возникновение налогового обязательства по индивидуальному подоходному налогу.
5. В случае, если доходы физического лица, отраженные в налоговых декларациях, меньше расходов, произведенных на приобретение имущества, подлежащего государственной или иной регистрации, а также имущества, по которому права и (или) сделки подлежат государственной или иной регистрации в Республике Казахстан и за её пределами, налоговые органы в ходе осуществления налогового администрирования доходов и имущества физических лиц вправе применить косвенный метод определения дохода физического лица.
Сведения, отраженные в налоговых декларациях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, подтверждающие получение доходов, возникновение обязательств, наличие имущества на праве собственности, данные уполномоченных органов (организаций) и третьих лиц учитываются для подтверждения доходов, направленных на осуществление расходов физического лица на приобретение имущества, подлежащего государственной или иной регистрации, а также имущества, по которому права и (или) сделки подлежат государственной или иной регистрации в Республике Казахстан и за её пределами.
Порядок определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, косвенным методом определяется уполномоченным органом.
ГЛАВА 16. ПРОЧИЕ ФОРМЫ КОНТРОЛЯ
Статья 168. Общие положения по прочим формам контроля
Прочие формы контроля в рамках налогового администрирования включают:
1) контроль за подакцизными товарами, произведенными в Республике Казахстан или импортированными в Республику Казахстан;
2) контроль при трансфертном ценообразовании;
3) контрольза соблюдением порядка учета, хранения, оценки, дальнейшего использования и реализации имущества, обращенного (поступившего) в собственность государства;
4) контроль за деятельностью уполномоченных государственных органов,местных исполнительных органов и Государственной корпорации;
5) контроль за соблюдением порядка оформления сопроводительных накладных на товары;
6) прослеживаемость оборота товаров, ввезенных на таможенную территорию ЕАЭС;
7) налоговое обследование.
Статья 169. Контроль за подакцизными товарами, произведенными в Республике Казахстан или импортированными в Республику Казахстан
1. Контроль за подакцизными товарами осуществляется налоговым органом в части соблюдения порядка маркировки отдельных видов подакцизных товаров, определенного настоящей статьей, перемещения подакцизных товаров на территории Республики Казахстан:
1) производителями, лицами, осуществляющими оборот подакцизных товаров;
2) банкротными и реабилитационными управляющими при реализации имущества (активов) должника.
Контроль за подакцизными товарами может также осуществляется налоговым органом путем установления акцизных постов.
2. Маркировку осуществляют:
1) производители и импортеры подакцизных товаров;
2) банкротные и реабилитационные управляющие при реализации имущества (активов) должника.
3. Если иное не установлено настоящей статьей, обязательной маркировке подлежат:
1) алкогольная продукция, за исключением вина наливом и пивоваренной продукции, – учетно-контрольными марками;
2) табачные изделия – средствами идентификации.
4. Запрещается оборот подакцизных товаров, подлежащих маркировке, в виде хранения, реализации и (или) транспортировки подакцизной продукции без средств идентификации и (или) учетно-контрольных марок, а также со средствами идентификации и (или) учетно-контрольными марками неустановленного образца и (или) не поддающимися идентификации, кроме случаев, предусмотренных пунктом 5 настоящей статьи.
5. Не подлежат обязательной маркировке:
1) экспортируемые за пределы Республики Казахстан;
2) ввозимые на территорию Республики Казахстан владельцами магазинов беспошлинной торговли, предназначенные для помещения под таможенную процедуру беспошлинной торговли;
3) ввозимые на таможенную территорию ЕАЭС в таможенных процедурах временного ввоза (допуска) и временного вывоза, в том числе временно ввозимые на территорию Республики Казахстан с территории государств – членов ЕАЭС в рекламных и (или) демонстрационных целях в единичных экземплярах;
4) перемещаемые через таможенную территорию ЕАЭС в таможенной процедуре таможенного транзита, в том числе перемещаемые транзитом через территорию Республики Казахстан из государств-членов ЕАЭС;
5) ввозимые (пересылаемые) на территорию Республики Казахстан физическим лицом, достигшим двадцати одного года, в пределах не более трех литров алкогольной продукции, а также физическим лицом, достигшим восемнадцати лет, табака и табачных изделий в пределах не более двухсот сигарет или пятидесяти сигар (сигарилл) или двухсот пятидесяти граммов табака либо указанных изделий в ассортименте общим весом не более двухсот пятидесяти граммов.
6. Лицо, осуществляющее производство алкогольной продукции в Республике Казахстан, в случае уплаты акциза в день отгрузки (передачи) алкогольной продукции, представляет обязательство об уплате акциза в день отгрузки (передачи) алкогольной продукции (далее – обязательство об уплате акциза).
Лицо, осуществляющее импорт в Республику Казахстан алкогольной продукции, представляет обязательство о целевом использовании учетно-контрольных марок при импорте в Республику Казахстан алкогольной продукции (далее – обязательство о целевом использовании учетно-контрольных марок).
7. Обязательство импортера о целевом использовании учетно-контрольных марок и обязательство об уплате акцизапредставляется в территориальное подразделение уполномоченного органа по областям, городам республиканского значения и столице до получения учетно-контрольных марок.
8. Учетно-контрольные марки не выдаются в случае непредставления обязательства об уплате акциза или обязательства о целевом использовании.
9. Обязательство об уплате акциза и обязательство о целевом использовании учетно-контрольных марок обеспечивается следующими способами:
1) путем внесения денег на счет временного размещения денег;
2) банковской гарантией;
3) поручительством;
4) залогом имущества.
10. Счет временного размещения денег открывается центральным уполномоченным органом по исполнению бюджета территориальным подразделениям уполномоченного органа по областям, городам республиканского значения и столице.
11. Счет временного размещения денег уполномоченного органа по областям, городам республиканского значения и столице предназначен для внесения денег лицом, осуществляющим производство и (или) импорт в Республику Казахстан алкогольной продукции.
Внесение денег на счет временного размещения денег производится в национальной валюте Республики Казахстан.
12. При неисполнении производителем и (или) импортером обязательства об уплате акциза и обязательства о целевом использовании учетно-контрольных марок, обеспеченного деньгами, территориальное подразделение уполномоченного органа по областям, городам республиканского значения и столице по истечении пяти рабочих дней перечисляет деньги со счета временного размещения денег в доход бюджета, за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций и (или) в период действия чрезвычайного положения.
13. Возврат (зачет) денег, внесенных на счет временного размещения денег уполномоченного органа по областям, городам республиканского значения и столице, осуществляется в течение десяти рабочих дней после представления отчета об исполнении обязательств об уплате акциза и целевом использовании учетно-контрольных марок.
14. Уполномоченный орган устанавливает следующие порядки:
1) и срок маркировки (перемаркировки) алкогольной продукции, за исключением вина наливом и пивоваренной продукции, учетно-контрольными марками, а также формы, содержание и элементы защиты учетно-контрольных марок;
2) получения, учета, хранения, выдачи учетно-контрольных марок и представления обязательства, отчета производителя об уплате акциза и (или) импортера о целевом использовании учетно-контрольных марок, а также учета и размер обеспечения такого обязательства.
15. Перечень отдельных видов подакцизных товаров, на которые распространяется обязанность по оформлению сопроводительных накладных на товары, а также порядок их оформления и документооборот устанавливаются в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса.
16. Налоговые органы устанавливают акцизные посты на территории налогоплательщика, осуществляющего производство этилового спирта и алкогольной продукции (кроме пивоваренной продукции), бензина (за исключением авиационного), дизельного топлива, газохола, бензанола, нефраса, смеси легких углеводородов, экологического топлива и табачных изделий.
Акцизный пост формируется из числа должностных лиц налогового органа.
Порядок организации деятельности акцизного поста устанавливается уполномоченным органом.
Местонахождение и состав акцизного поста, регламент его работы определяются налоговым органом.
17. Должностное лицо налогового органа, находящееся на акцизном посту, осуществляет контроль за:
1) соблюдением налогоплательщиком требований законодательства Республики Казахстан, регулирующего производство и оборот подакцизных товаров;
2) отводом и (или) отпуском подакцизных товаров исключительно через измеряющие аппараты или реализацией (розливом) через приборы учета, а также эксплуатацией таких приборов учета в опломбированном виде;
3) соблюдением налогоплательщиком порядка маркировки отдельных видов подакцизных товаров;
4) движением готовой продукции, учетно-контрольных марок или средств идентификации.
18. Должностное лицо налогового органа, находящееся на акцизном посту, вправе:
1) обследовать с соблюдением требований законодательства Республики Казахстан административные, производственные, складские, торговые, подсобные помещения налогоплательщика, используемые для производства, хранения и реализации подакцизных товаров;
2) присутствовать при реализации подакцизных товаров;
3) осматривать грузовые транспортные средства, выезжающие (въезжающие) с территории (на территорию) налогоплательщика.
Должностное лицо налогового органа, находящееся на акцизном посту, имеет иные права, предусмотренные порядком организации деятельности акцизного поста.
Статья 170. Контроль при трансфертном ценообразовании
Налоговые органы осуществляют контроль при трансфертном ценообразовании по сделкам в порядке и случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.
Статья 171. Контроль за соблюдением порядка учета, хранения, оценки, дальнейшего использования и реализации имущества, обращенного (поступившего) в собственность государства
1. Налоговый орган осуществляет контрольза соблюдением порядка учета, хранения, оценки, дальнейшего использования и реализации имущества, обращенного (поступившего) в собственность государства (далее в целях настоящей статьи – контроль), путем проверки:
1) соблюдения порядка учета, хранения, оценки, дальнейшего использования и реализации имущества, обращенного (поступившего) в собственность государства;
2) полноты и своевременности поступления денег в бюджет в случае его реализации;
3) соблюдения порядка передачи имущества, обращенного (поступившего) в собственность государства;
4) своевременности и достоверности представленных сведений;
5) порядки уничтожения имущества.
2. Контроль осуществляется в отношении следующих субъектов контроля:
1) в территориальных органах уполномоченного органа по управлению государственным имуществом;
2) в местных исполнительных органах, уполномоченных управлять коммунальной собственностью;
3) в государственных учреждениях по вопросу наличия, полноты и своевременности передачи имущества (включая вещественные доказательства), не имеющего собственника или собственник которого неизвестен, либо вещи, от права собственности на которую собственник отказался, признанного в установленном порядке обращенным в доход государства;
4) за субъектами предпринимательства, а также государственными органами, заключившими договор на хранение и реализацию имущества в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан по вопросу хранения и реализации имущества.
3. Основанием для осуществления контроля является решение налогового органа о назначении контроля (далее в целях настоящей статьи –– решение).
Решение должно содержать следующие реквизиты:
1) дату и номер регистрации решения в налоговом органе;
2) наименование и идентификационный номер субъекта контроля;
3) обоснование назначения контроля;
4) должности, фамилии, имена, отчества (при его наличии) должностных лиц налогового органа, осуществляющего контроль, а также специалистов других государственных органов, привлекаемых к осуществлению контроля в соответствии с настоящей статьей;
5) срок осуществления контроля;
6) период контроля;
7) отметка субъекта контроля об ознакомлении и получении решения.
Решение подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе, осуществляющем в пределах своей компетенции статистическую деятельность в области правовой статистики и специальных учетов, до начала осуществления контроля.
4. При осуществлении контроля субъект контроля и должностные лица субъекта контроля оказывает содействие налоговому органу в получении документов и сведений, необходимых для осуществления контроля, допуске должностных лиц налогового органа к обследованию объектов контроля.
При воспрепятствовании в получении документов и сведений, а также в обследовании объектов контроля составляется акт о недопуске должностных лиц налогового органа для осуществления контроля.
Акт о недопуске должностных лиц налогового органа для осуществления контроля подписывается должностными лицами налогового органа, осуществляющими контроль, и субъектом контроля или руководителем (уполномоченным должностным лицом) субъекта контроля.
В случае отказа субъекта контроля или руководителя (уполномоченного должностного лица) субъекта контроля в подписи на экземпляре решения должностным лицом налогового органа, осуществляющим контроль, составляется акт об отказе в подписи с привлечением понятых.
При отказе от подписания указанного акта субъект контроля или руководитель (уполномоченное должностное лицо) субъекта контроля обязан дать письменные объяснения причины отказа.
Отказ субъекта контроля или руководителя (уполномоченного должностного лица) субъекта контроля от получения решения не является основанием для отмены налогового контроля.
Началом осуществления контроля считается дата:
1) получения экземпляра (копии) решения руководителем (уполномоченным должностным лицом) субъекта контроля;
2) составления акта об отказе в подписи.
5. Срок осуществления контроля не должен превышать тридцать рабочих дней с даты начала осуществления контроля.
Срок осуществления контроля может быть продлен до пятидесяти рабочих дней налоговым органом, назначившим контроль.
Контроль в отношении субъекта контроля осуществляется не чаще одного раза в год.
6. Течение срока осуществления контроля приостанавливается на периоды времени между датами:
1) вручения субъекту контроля или руководителю (уполномоченному должностному лицу) субъекта контроля требования налогового органа о представлении документов и представления запрашиваемых при осуществлении контроля документов;
2) направления запроса налогового органа в другие налоговые органы, уполномоченные государственные органы, банковские организации и иные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Казахстан, и получения сведений и документов по указанному запросу.
7. При приостановлении или возобновлении срока осуществления контроля налоговые органы извещают субъекта контроля.
Извещение о приостановлении или возобновлении срока осуществления контроля должно содержать следующие реквизиты:
1) дата и номер регистрации в налоговом органе извещения о приостановлении или возобновлении срока осуществления контроля;
2) наименование налогового органа, осуществляющего контроль;
3) наименование и идентификационный номер субъекта контроля;
4) дата и регистрационный номер решения, срок осуществления контроля по которому приостановлен или возобновлен;
5) обоснование необходимости приостановления или возобновления контроля;
6) отметки о дате вручения и получения извещения о приостановлении или возобновлении срока осуществления контроля.
При продлении, приостановлении срока, периода и (или) изменении списка должностных лиц налогового органа, осуществляющих контроль, оформляется дополнительное решение к решению.
8. По завершении контроля должностным лицом налогового органа составляется акт контроля.
Акт контроля должен содержать:
1) место осуществления контроля, даты составления акта контроля;
2) наименование налогового органа, осуществившего контроль;
3) должности, фамилии, имена, отчества (при их наличии) должностных лиц налогового органа, осуществляющих контроль;
4) фамилии, имена, отчества (при их наличии) или наименование и фамилии, имена, отчества (при их наличии) руководителя (уполномоченного должностного лица), идентификационный номер и адрес субъекта контроля;
5) должности, фамилии, имена, отчества (при их наличии) должностных лиц субъекта контроля, с ведома и в присутствии которых осуществлялся контроль;
6) сведения о предыдущем контроле и принятых мерах по устранению ранее выявленных нарушений;
7) результаты осуществленного контроля.
9. В случае отказа субъекта контроля или руководителя (уполномоченного должностного лица) субъекта контроля в подписи на экземпляре акта контроля налогового органа, осуществляющего контроль, составляется акт об отказе в подписи с привлечением понятых.
10. При наличии нарушений, выявленных по результатам контроля, налоговым органом выносится требование об устранении нарушений по результатам контроля (далее в целях настоящей статьи – требование).
Требование представляется не позднее пяти рабочих дней со дня вручения акта контроля субъекту контроля или руководителю (уполномоченному должностному лицу) субъекта контроля.
Срок исполнения требования субъектом контроля составляет тридцать рабочих дней со дня вручения.
Проверяемый субъект контроля в течение тридцати рабочих дней со дня вручения требования извещает налоговый орган, осуществлявший контроль, об устранении нарушений, выявленных по результатам контроля, и (или) взыскании сумм от реализации имущества.
Извещение субъектом контроля представляется в налоговый орган, осуществивший контроль, на бумажном носителе или в форме электронного документа.
Статья 172. Контроль за деятельностью уполномоченных государственных органов, местных исполнительных органов и Государственной корпорации
1. Налоговый орган осуществляет контроль за деятельностью уполномоченных государственных органов, местных исполнительных органов и Государственной корпорации (далее в целях настоящей статьи – контроль) по вопросам правильности исчисления, полноты взимания и своевременности перечисления платежей в бюджет.
2. Контроль осуществляется по следующим вопросам в отношении субъектов контроля:
1) уполномоченных государственных органов и Государственной корпорации осуществляется по вопросам правильности исчисления, полноты взимания и своевременности перечисления платежей в бюджет, а также достоверности и своевременности представления сведений в налоговый орган;
2) местных исполнительных органов осуществляется по вопросам правильности исчисления, полноты взимания и своевременности перечисления платежей в бюджет, достоверности и своевременности представления сведений по налогу на имущество, транспортные средства и платежам в налоговые органы.
3. Основанием для осуществления контроля за деятельностью субъектов контроля является решение налогового органа о назначении контроля (далее – решение).
Решение должно содержать следующие реквизиты:
1) дату и номер регистрации решения в налоговом органе;
2) наименование и идентификационный номер субъекта контроля;
3) обоснование назначения контроля;
4) должности, фамилии, имена, отчества (при его наличии) должностных лиц налогового органа, осуществляющего контроль, а также специалистов других государственных органов, привлекаемых к осуществлению контроля;
5) срок осуществления контроля;
6) период контроля;
7) вопросы осуществления контроля;
8) отметка субъекта контроля об ознакомлении и получении решения.
Решение подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе, осуществляющем в пределах своей компетенции статистическую деятельность в области правовой статистики и специальных учетов, до начала осуществления контроля.
4. При осуществлении контроля должностные лица субъекта контроля оказывают содействие налоговому органу в получении документов и сведений, необходимых для осуществления контроля, допуске должностных лиц налогового органа к обследованию объектов обложения.
При этом контроль субъекта контроля одновременно может проводиться как по одному виду, так и по нескольким видам налогов и платежей в бюджет.
При воспрепятствовании в получении документов и сведений, а также в обследовании объектов обложения составляется акт о недопуске должностных лиц налогового органа для осуществления контроля.
Акт о недопуске должностных лиц налогового органа для проведения контроля подписывается должностными лицами налогового органа, осуществляющими контроль, и руководителем (уполномоченным должностным лицом) субъекта контроля.
В случае отказа руководителя (уполномоченного должностного лица) в подписи на экземпляре решения должностным лицом налогового органа, осуществляющим контроль, составляется акт об отказе в подписи с привлечением понятых.
При отказе от подписания указанного акта руководителем (уполномоченным должностным лицом) субъекта контроля обязан дать письменные объяснения причины отказа.
Отказ руководителя (уполномоченного должностного лица) субъекта контроля от получения решения не является основанием для отмены налогового контроля.
Началом осуществления контроля считается дата:
1) получения экземпляра (копии) решения руководителем (уполномоченным должностным лицом) субъекта контроля;
2) составления акта об отказе в подписи руководителем (уполномоченным должностным лицом) субъекта контроля.
5. Срок осуществления контроля не должен превышать тридцать рабочих дней с даты вручения руководителю (уполномоченному должностному лицу) субъекта контроля решения о назначении контроля.
Срок осуществления контроля может быть продлен до пятидесяти рабочих дней налоговым органом, назначившим контроль.
Контроль в отношении субъекта контроля осуществляется не чаще одного раза в год.
6. Течение срока осуществления контроля приостанавливается на периоды времени между датами:
1) вручения руководителю (уполномоченному должностному лицу) субъекта контроля требования налогового органа о представлении документов и представления субъектом контроля запрашиваемых при проведении контроля документов;
2) направления запроса налогового органа в другие налоговые органы, уполномоченные государственные органы, банковские организации и иные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Казахстан, и получения сведений и документов по указанному запросу.
7. При приостановлении или возобновлении срока осуществления контроля налоговые органы извещают субъект контроля.
Извещение о приостановлении или возобновлении срока осуществления контроля должно содержать следующие реквизиты:
1) дата и номер регистрации в налоговом органе извещения о приостановлении или возобновлении срока осуществления контроля;
2) наименование налогового органа, осуществляющего контроль;
3) наименование и идентификационный номер субъекта контроля;
4) дата и регистрационный номер решения, срок осуществления контроля по которому приостановлен или возобновлен;
5) обоснование необходимости приостановления или возобновления контроля;
6) отметки о дате вручения и получения извещения о приостановлении или возобновлении срока осуществления контроля.
При продлении, приостановлении срока, периода и (или) изменении списка должностных лиц налогового органа, осуществляющих контроль, или специалистов других государственных органов, привлекаемых к осуществлению контроля, оформляется дополнительное решение к решению.
8. По завершении контроля должностным лицом налогового органа составляется акт контроля.
Акт контроля должен содержать:
1) место осуществления контроля, даты составления акта контроля;
2) наименование налогового органа, осуществившего контроль;
3) должности, фамилии, имена, отчества (при их наличии) должностных лиц налогового органа, осуществляющих контроль;
4) наименование, идентификационный номер и адрес субъекта контроля;
5) фамилии, имена, отчества (при их наличии) руководителя субъекта контроля;
6) должности, фамилии, имена, отчества (при их наличии) должностных лиц субъекта контроля, с ведома и в присутствии которых осуществлен контроль;
7) должности, фамилии, имена, отчества (при их наличии) специалистов других уполномоченных государственных органов, привлекаемых к осуществлению контроля;
8) сведения о предыдущем контроле и принятых мерах по устранению ранее выявленных нарушений;
9) результаты осуществленного контроля.
9. В случае отказа руководителя (уполномоченного должностного лица) субъекта контроля в подписи на экземпляре акта контроля должностным лицом налогового органа, осуществляющим контроль, составляется акт об отказе в подписи с привлечением понятых.
10. При наличии нарушений, выявленных по результатам контроля, налоговым органом выносится требование об устранении нарушений налогового законодательства Республики Казахстан (далее в целях настоящей статьи – требование).
Требование представляется не позднее пяти рабочих дней со дня вручения акта контроля руководителю (уполномоченному должностному лицу) субъекта контроля.
Срок исполнения требования субъектом контроля составляет тридцать рабочих дней со дня вручения.
11. Взыскание сумм налоговой задолженности, выявленных по результатам контроля, осуществляется субъектом контроля, ответственным за правильность исчисления, полноту взимания и своевременность перечисления налогов и платежей в бюджет.
12. Субъекты контроля несут ответственность за правильность исчисления, полноту взимания и своевременность перечисления налогов и платежей в бюджет, а также достоверность и своевременность представления сведений в налоговые органы в соответствии с законами Республики Казахстан.
Статья 173. Контроль за соблюдением порядка оформления сопроводительных накладных на товары
1. Налоговые органы осуществляют контроль за соблюдением порядка оформления сопроводительных накладных на товары:
1) при перемещении, реализации и (или) отгрузке товаров по территории Республики Казахстан, в том числе при осуществлении международных автомобильных перевозок между государствами-членами ЕАЭС;
2) при ввозе товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, и государств-членов ЕАЭС;
3) при вывозе товаров с территории Республики Казахстан на территорию государств, не являющихся членами ЕАЭС, и государств-членов ЕАЭС.
2. Обязательство по оформлению сопроводительных накладных на товары возникает в следующие сроки:
1) при перемещении, реализации и (или) отгрузке товаров по территории Республики Казахстан – не позднее начала перемещения, реализации и (или) отгрузки товаров;
2) при ввозе товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов ЕАЭС – до пересечения Государственной границы Республики Казахстан;
3) при вывозе товаров с территории Республики Казахстан на территорию государств, не являющихся членами ЕАЭС, и государств-членов ЕАЭС – не позднее начала перемещения, реализации и (или) отгрузки товаров;
4) при осуществлении международных автомобильных перевозок с территории одного государства-члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена ЕАЭС через территорию Республики Казахстан – на автомобильном пункте пропуска при пересечении Государственной границы Республики Казахстан.
3. Перечень товаров, на которые распространяется обязанность по оформлению сопроводительных накладных на товары, а также порядок оформления и их документооборот устанавливаются уполномоченным органом.
Статья 174. Прослеживаемость оборота товаров, ввезенных на таможенную территорию ЕАЭС
1. Прослеживаемость оборота товаров, ввезенных на таможенную территорию ЕАЭС, в соответствии с международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, осуществляется путем организации системы учета товаров, подлежащих прослеживаемости, и операций, связанных с оборотом таких товаров, с использованием национальной системы прослеживаемости.
2. Национальная система прослеживаемости – информационная система электронных счетов-фактур, которая обеспечивает сбор, учет и хранение сведений о товарах, подлежащих прослеживаемости, и операциях, связанных с оборотом таких товаров, в порядке и сроки, которые определены международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан.
3. Налогоплательщики, осуществляющие оборот товаров, подлежащих прослеживаемости, обязаны:
1) оформлять сопроводительные документы в виде электронных документов, за исключением случая, когда оформление в виде электронных документов невозможно в связи с неисправностью информационных систем, вызванной:
техническими сбоями;
нарушениями в работе средств связи (телекоммуникационных сетей и информационно-телекоммуникационной сети Интернет);
отключением электроэнергии;
иными случаями, определенными в порядке, установленном международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан;
2) представлять полные и достоверные сведения, подлежащие включению в национальную систему прослеживаемости.
Сопроводительным документом национальной системы прослеживаемости является электронный счет-фактура.
При этом электронный счет-фактура по товарам, при перемещении которых требуется оформление сопроводительной накладной на товары, выписывается на основе сопроводительной накладной на товары.
4. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по прослеживаемости оборота товаров, вытекающих из международного договора, ратифицированного Республикой Казахстан, налогоплательщики несут ответственность, установленную законами Республики Казахстан.
5. Налоговый орган обеспечивает:
1) функционирование механизма прослеживаемости оборота товаров, подлежащих прослеживаемости, в соответствии с международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан;
2) направление содержащихся в национальной системе прослеживаемости сведений о товарах, подлежащих прослеживаемости, и связанных с оборотом таких товаров операциях в соответствующее государство-член ЕАЭС в соответствии с международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан.
6. Правила функционирования механизма прослеживаемости товаров утверждаются уполномоченным органом.
Статья 175. Налоговое обследование
1. Налоговое обследование – мероприятие, осуществляемое налоговым органом с целью подтверждения фактического нахождения или отсутствия налогоплательщика (налогового агента) по месту нахождения, указанному в регистрационных данных.
Налоговое обследование проводится в рабочее время по месту нахождения, указанному в регистрационных данных налогоплательщика (налогового агента).
Для участия в проведении налогового обследования привлекаются понятые в порядке, определенном настоящим Кодексом.
2. Основанием для проведения налогового обследования являются:
1) невозможность вручения налогоплательщику (налоговому агенту) предписания, предварительного акта налоговой проверки, акта налоговой проверки, решения об ограничении в распоряжении имуществом и (или) акта описи ограниченного в распоряжении имущества;
2) необходимость в подтверждении фактического нахождения или отсутствия налогоплательщика (налогового агента), в связи с возвратом почтовой корреспонденция с отметкой о невозможности ее вручения ввиду отсутствия адресата по месту нахождения, указанному в регистрационных данных, а также отсутствия данных о номерах абонентских устройств сотовой связи и адресах электронной почты или обратной связи по представленным данным;
3) необходимость в подтверждении фактического нахождения или отсутствия налогоплательщика (налогового агента), включенного в реестр бездействующих налогоплательщиков.
3. Налогоплательщик (налоговый агент) (руководитель) заранее извещается о проведении налогового обследования посредством веб-приложения или веб-портала, но не позднее чем за три рабочих дня до проведения налогового обследования.
4. По результатам налогового обследования при установлении факта отсутствия налогоплательщика (налогового агента) по месту нахождения составляется акт налогового обследования.
Акт налогового обследованияподписывается должностным лицом налогового органа, составившим его, а также понятыми.
К акту могут приобщаться фотографические снимки и негативы, видеозаписи или другие материалы, выполненные при совершении действия.
Копия акта налогового обследования представляется налогоплательщику (налоговому агенту) по его запросу посредством веб-приложения.
5. Налоговый орган не позднее дня, следующего за днем составления акта налогового обследования:
1) размещает на интернет-ресурсе уполномоченного органа сведения о налогоплательщике (налогового агента) с указанием идентификационного номера, фамилии, имени, отчества (при его наличии) или наименования, даты проведения налогового обследования;
2) направляет налогоплательщику (налоговому агенту) уведомление о подтверждении места нахождения (отсутствия) налогоплательщика (далее в целях настоящей статьи – уведомление).
6. Уведомление подлежит исполнению налогоплательщиком (налоговым агентом) путем представления в явочном порядке в налоговый орган:
1) пояснения о причинах отсутствия в момент налогового обследования;
2) документа, подтверждающего место нахождения налогоплательщика (налогового агента), в зависимости от правомочия на недвижимое имущество:
копию документа, подтверждающего право собственности на недвижимое имущество или пользования им (на срок не менее одного года);
копию документа, подтверждающего право пользования (на срок менее одного года), с предъявлением для сверки оригинала или нотариально засвидетельствованной, не ранее чем за десять рабочих дней до представления, копии указанного документа;
нотариально засвидетельствованное письменное согласие физического лица, на праве собственности которого находится недвижимое имущество, заявленное в качестве места нахождения.
7. При неисполнении уведомления в установленный настоящей статьей срок, налоговый орган на следующий рабочий день после истечения срока исполнения уведомления приостанавливает выписку электронных счетов-фактур.
Способ обеспечения исполнения, предусмотренный настоящей статьей, применяется в порядке и сроки, установленные в параграфе 4 главы 5 настоящего Кодекса.
Статья 176. Участие понятого
1. Должностными лицами налоговых органов их требованию или требованию налогоплательщика (налогового агента) следующие действия осуществляются с участием не менее двух понятых:
1) вручение документов налоговых органов, предусмотренных настоящим Кодексом (при отказе налогоплательщика их принять);
2) опись ограниченного в распоряжении имущества налогоплательщика (налогового агента);
3) обследование имущества, являющегося объектом налогообложения и (или) объектом, связанным с налогообложением, независимо от его места нахождения, проводимое на основании предписания;
4) проведение на основании предписания инвентаризации имущества (кроме жилых помещений) налогоплательщика (налогового агента), в том числе с применением специальных средств (фото-, аудио-, видеоаппаратуры), в порядке, определенном настоящим Кодексом;
5) налоговое обследование.
2. В качестве понятого привлекаются совершеннолетние, дееспособные граждане, не заинтересованные в исходе действий должностного лица налогового органа и налогоплательщика (налогового агента).
Не допускается участие в качестве понятого должностного лица налогового органа, уполномоченных государственных органов, работника и учредителя налогоплательщика (налогового агента), в отношении которого проводится действие, предусмотренное пунктом 1 настоящей статьи.
3. Понятой удостоверяет факт, содержание и результаты действий должностных лиц налогового органа и налогоплательщика (налогового агента), при совершении которых он присутствовал, и зафиксированных в акте.
Понятой вправе делать замечания по поводу совершенных действий. Замечания понятого подлежат занесению в акт, составляемый должностным лицом налогового органа.
В акте о совершении действия с участием понятого, составляемом должностным лицом налогового органа, обязательно указываются фамилия, имя и отчество (при его наличии), идентификационный номер, место жительства, наименование и номер документа, удостоверяющего личность лица, участвовавшего в качестве понятого.
ГЛАВА 17. ПРИНУДИТЕЛЬНОЕ ИСПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ
Статья 177. Принудительное исполнение налогового обязательства по уплате налогов и платежей в бюджет
1. Налоговый орган в порядке и сроки, предусмотренные настоящим Кодексом, представляет:
1) уведомление о погашении налоговой задолженности юридическому лицу, структурному подразделению юридического лица, нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, индивидуальному предпринимателю, лицу, занимающемуся частной практикой, – при образовании налоговой задолженности в сумме, превышающей предельный размер налоговой задолженности;
2) уведомление о погашении налоговой задолженности физического лица физическому лицу при образовании налоговой задолженности.
2. Налогоплательщик (налоговый агент) при несогласии с суммой налоговой задолженности до истечения срока исполнения уведомление о погашении налоговой задолженности и (или) уведомление о погашении налоговой задолженности физического лица совместно с налоговым органом проводит сверку расчетов по налогам, платежам в бюджет.
В случае наличия расхождений по данным налогоплательщика (налогового агента) и данным налогового органа, налоговый орган принимает меры по устранению возникших расхождений в соответствии с порядком ведения лицевого счета налогоплательщика (налогового агента), определенным уполномоченным органом.
3.Налогоплательщик (налоговый агент) в случае отсутствия возможности самостоятельно погасить налоговую задолженность представляет в течение срока исполнения уведомления о погашении налоговой задолженности в налоговый орган:
1) список дебиторов, с указанием суммы дебиторской задолженности;
2) копию вступившего в законную силу решения суда о взыскании с дебиторов сумм задолженности в пользу налогоплательщика (налогового агента) (при наличии).
Суммы дебиторской задолженности, оспариваемые в суде, не подлежат подтверждению.
4. Налоговый орган по истечении срока исполнения уведомления о погашении налоговой задолженности или уведомления о погашении налоговой задолженности физического лица применяет к налогоплательщику (налоговому агенту) способы обеспечения налогового обязательства в соответствии с порядком, предусмотренном в параграфе 4 главы 5 настоящего Кодекса.
В случае неисполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) обеспеченного налогового обязательства по уплате налогов, платежей в бюджет налоговый орган применяет меры принудительного взыскания налоговой задолженности, предусмотренные настоящей главой.
Принудительное взыскание налоговой задолженности физического лица осуществляется судебным исполнителем в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об исполнительном производстве и статусе судебных исполнителей».
Налоговая задолженность взыскивается с налогоплательщика, или в случае, предусмотренном настоящей главой, с иных лиц.
5. Погашение налоговой задолженности производится в следующем порядке:
1) сумма недоимки;
2) начисленная пени;
3) сумма штрафов.
6. Порядок принудительного взыскания налоговым органом налоговой задолженности налогоплательщика (налогового агента) определяется уполномоченным органом.
Порядок принудительного взыскания налоговым органом налоговой задолженности налогоплательщика (налогового агента) должен содержать процедуры, проводимые налоговым органом в отношении налогоплательщика (налогового агента) со дня возникновения налоговой задолженности.
Статья 178. Меры принудительного взыскания налоговой задолженности
1. Меры принудительного взыскания налоговой задолженности (далее в целях настоящей главы – меры принудительного взыскания) – действия налогового органа, направленные на обеспечение исполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) налогового обязательства по уплате налогов, платежей в бюджет, не выполненного в установленный срок в добровольном порядке.
2. Мерами принудительного взыскания, применяемыми к налогоплательщику (налоговому агенту), являются:
1) взыскание за счет денег, находящихся на его банковских счетах;
2) взыскание со счетов дебиторов;
3) взыскание за счет реализации его ограниченного в распоряжении имущества;
4) принудительный выпуск объявленных акций;
5) временное ограничение на выезд из Республики Казахстан;
6) вынесение налогового приказа о взыскании задолженности физического лица.
Меры принудительного взыскания, предусмотренные подпунктами 1) – 5) настоящего пункта, применяются к юридическому лицу, структурному подразделению юридического лица, нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, индивидуальному предпринимателю, лицу, занимающемуся частной практикой.
3. Меры принудительного взыскания, предусмотренные подпунктами 1) – 5) пункта 1 настоящей статьи, подлежат отмене:
1) со дня вынесения судом определения о возбуждении производства по делу о банкротстве;
2) со дня вынесения судом определения о возбуждении производства по делу о реабилитации;
3) со дня вынесениярешения суда о применении в отношении должника процедуры реструктуризации задолженности;
4) с даты принятия уполномоченным органом по регулированию, контролю и надзору финансового рынка и финансовых организаций решения о лишении лицензии филиала банка-нерезидента Республики Казахстан, филиала страховой (перестраховочной) организацией-нерезидента Республики Казахстан на проведение банковских операций;
5) с даты вступления в законную силу решения суда о принудительной ликвидации банка второго уровня, страховой (перестраховочной) организацией.
Положения данного пункта не распространяются на суммы налоговой задолженности, возникшие со дня, следующего за днемвозбуждения производств по делам о банкротстве и реабилитации, а также вынесения решения суда о применении в отношении должника процедуры реструктуризации задолженности.
4. Обжалование действий должностных лиц по принудительному взысканию налоговой заложенности не приостанавливает применение или действие мер принудительного взыскания налоговой задолженности.
Статья 179. Взыскание налоговой задолженности за счет денег, находящихся на банковских счетах налогоплательщика (налогового агента)
1. Взыскание налоговой задолженности за счет денег, находящихся на банковских счетах налогоплательщика (налогового агента), осуществляется налоговым органом в принудительном порядке при непогашении налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой задолженности в сумме, превышающей предельный размер налоговой задолженности.
2. Инкассовое распоряжение налогового органа (далее в целях настоящей главы – инкассовое распоряжение) выставляется налоговым органом на все банковские счета налогоплательщика (налогового агента).
Положения настоящего пункта не распространяются на банковские счета, по которым в соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан обращение взыскания не допускается.
Данные о сумме налоговой задолженности налогоплательщика (налогового агента) учитываются на дату составления инкассового распоряжения.
3. Инкассовые распоряжения отзываются налоговым органом при полном погашении налоговой задолженности.
4. Формы инкассового распоряжения и отзыва инкассового распоряжения устанавливаются Национальным Банком.
Статья 180. Взыскание налоговой задолженности налогоплательщика (налогового агента) со счетов его дебиторов
1. Взыскание налоговой задолженности обращается на деньги, находящиеся на банковских счетах его дебиторов в случае непогашения налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой задолженности в сумме, превышающей предельный размер налоговой задолженности, после принятия меры принудительного взыскания за счет денег, находящихся на его банковских счетах.
В целях настоящей статьи под дебитором понимается физическое лицо, юридическое лицо, структурное подразделение юридического лица, нерезидент, осуществляющий деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, имеющий задолженность перед налогоплательщиком (налоговым агентом).
2. Налоговый орган в целях выявления дебиторов налогоплательщика (налогового агента) вправе:
1) использовать данные информационных систем налогового органа;
2) провести налоговую проверку налогоплательщика (налогового агента) по вопросу определения взаиморасчетов между ним и его дебиторами и встречную налоговую проверку дебиторов.
3. Налоговый орган направляет дебитору уведомление о подтверждении дебиторской задолженности.
4. Дебитор представляет в налоговый орган на бумажном или электронном носителе акт сверки взаиморасчетов, составленный совместно с налогоплательщиком (налоговым агентом), и (или) в случае невозможности составления акта сверки взаиморасчетов на дату получения уведомления документы, подтверждающие взаиморасчеты с налогоплательщиком.
5. При неисполнении уведомления о подтверждении суммы дебиторской задолженности налоговым органом:
1) проводится налоговая проверка дебиторов;
2) приостанавливаются расходные операции по банковским счетам в течение одного рабочего дня, следующего за днем истечения срока истечения срока исполнения такого уведомления.
6. Налоговый орган выставляет на банковские счета дебитора инкассовые распоряжения на сумму налоговой задолженности налогоплательщика (налогового агента) в пределах дебиторской задолженности, подтвержденной одним из следующих документов:
1) актом сверки взаиморасчетов;
2) актом налоговой проверки, подтверждающей сумму дебиторской задолженности;
3) решением суда.
7. Инкассовые распоряжения, выставленные на банковские счета дебитора, подлежат отзыву при погашении налоговой задолженности налогоплательщиком (налоговым агентом) или дебитором.
8. Излишне списанная с банковских счетов дебитора, открытых в нескольких банках, сумма в размере, превышающем сумму, указанную в инкассовом распоряжении, подлежит возврату на тот же банковский счет дебитора без заявления налогоплательщика.
Статья 181. Взыскание налоговой задолженностиналогоплательщика (налогового агента)за счет реализации его ограниченного в распоряжении имущества
1. Взыскание налоговой задолженности налоговым органом обращается на ограниченное в распоряжении имущество налогоплательщика (налогового агента) при непогашении налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой задолженности после принятия следующих мер принудительного взыскания:
1) за счет денег, находящихся на его банковских счетах;
2) со счетов его дебиторов.
2. Постановление об обращении взыскания на ограниченное в распоряжении имущество налогоплательщика (налогового агента) (далее в целях настоящей статьи – постановление) выносится налоговым органом без согласия налогоплательщика (налогового агента).
3. Реализация ограниченного в распоряжении имущества налогоплательщика (налогового агента) в счет налоговой задолженности осуществляется в порядке реализации имущества, заложенного налогоплательщиком и (или) третьим лицом, а также ограниченного в распоряжении имущества налогоплательщика (налогового агента), определенном уполномоченным органом.
Статья 182. Принудительный выпуск объявленных акций налогоплательщика (налогового агента)
Принудительный выпуск объявленных акций налогоплательщика (налогового агента) применяется путем обращения налогового органа в суд с исковым заявлением о принудительном выпуске объявленных акций в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан, при непогашении сумм налоговой задолженности налогоплательщиком (налоговым агентом) – акционерным обществом с участием государства в уставном капитале после принятия следующих мер принудительного взыскания:
1) за счет денег, находящихся на банковских счетах налогоплательщика (налогового агента);
2) со счетов его дебиторов;
3) за счет реализации его ограниченного в распоряжении имущества.
Статья 183. Временное ограничение на выезд из Республики Казахстан первого руководителя (лица, его замещающего)и учредителя юридического лица, структурного подразделения юридического лица, а также индивидуального предпринимателя и лица, занимающегося частной практикой
1. Временное ограничение на выезд из Республики Казахстан первого руководителя (лица, его замещающего)и учредителя юридического лица, структурного подразделения юридического лица, индивидуального предпринимателя и лица, занимающегося частной практикой (далее в целях настоящей статьи – временное ограничение на выезд), применяется налоговым органом путем вынесения постановления о временном ограничении на выезд.
Постановление о временном ограничении на выезд выносится в отношении налогоплательщика (налогового агента), который после применения всех предусмотренных мер принудительного взыскания не погасилналоговую задолженность в сумме, превышающей предельный размер налоговой задолженности, в срок более трех месяцев со дня возникновения.
2. Временное ограничение на выезд при необходимости проведения за пределами Республики Казахстан лечения лиц, выезд которых временно ограничен, может быть приостановлено на определенный срок постановлением налогового органа о приостановлении временного ограничения на выезд, при условии, когда тогда такая необходимость подтверждена документально.
3. Снятие временного ограничения на выезд производится налоговым органом путем вынесения постановления о снятии временного ограничения на выезд в случаях и в течение одного рабочего дня, в котором:
1) погашена налоговая задолженность и (или) установлено отсутствие налоговой задолженности;
2) прекращено налоговое обязательство.
Статья 184. Взыскание налоговой задолженности физического лица
1. Взыскание налоговой задолженности физического лица осуществляется налоговым органом при непогашении налоговой задолженности в размере более 1-кратного месячного расчетного показателя, действующего на 1 января соответствующего финансового года.
Под налоговой задолженностью физического лица понимается также налоговая задолженность физического лица, состоящего на регистрационном учете индивидуального предпринимателя или лица, занимающегося частной практикой, по налоговым обязательствам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности и частной практики.
2. Налоговый орган выносит налоговый приказ о взыскании задолженности физического лица(далее в целях настоящей статьи – налоговый приказ) после истечения срока исполнения уведомления о погашении налоговой задолженностифизического лица.
Срок исполнения налогового приказа составляет пять рабочих дней, следующих за днем его вручения.
3. При неисполнении налогового приказа физическим лицом налоговый орган направляет налоговый приказ в соответствующие органы юстиции по территориальности либо региональную палату частных судебных исполнителей для принудительного исполнения в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан об исполнительном производстве и статусе судебных исполнителей.
4. Налоговый приказ отменяется в случаях:
1) погашения физическим лицом налоговой задолженности;
2) нарушения порядка вынесения налогового приказа;
3) применения в отношении физического лица процедуры судебного банкротства в соответствии с Законом Республики Казахстан «О восстановлении платежеспособности и банкротстве граждан Республики Казахстан»;
4) применения в отношении физического лица процедуры восстановления платежеспособности в соответствии с Законом Республики Казахстан «О восстановлении платежеспособности и банкротстве граждан Республики Казахстан».
ГЛАВА 18. ПОРЯДОК ОБЖАЛОВАНИЯ УВЕДОМЛЕНИЯ О РЕЗУЛЬТАТАХ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИИ ДЕЙСТВИЙ (БЕЗДЕЙСТВИЯ) ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
Статья 185. Общие положения по обжалованию уведомления о результатах налоговой проверкии действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов
1. Обжалование уведомления о результатах налоговой проверки и действий (бездействия) должностных лиц налогового органа в суде в части, не урегулированной настоящим Кодексом,производятся в порядке, предусмотренном Административным процессуально-процедурным кодексом Республики Казахстан с учетом особенностей, предусмотренных настоящим Кодексом.
2. Обжалование уведомления о результатах налоговой проверки в уполномоченном органе производится в порядке, определенном параграфом 1 настоящей главы.
Подача и рассмотрение жалобы на уведомление о результатах налоговой проверки производятся в порядке, определенном статьями 186 – 192 настоящегоКодекса.
3. Подача жалобы (заявления) налогоплательщиком (налоговым агентом) в уполномоченный орган или суд приостанавливает исполнение уведомления о результатах налоговой проверки в обжалуемой части.
При подаче жалобы в уполномоченный орган исполнение уведомления о результатах налоговой проверки в обжалуемой части приостанавливается до вынесения решения по жалобе.
4. В случае подачи налогоплательщиком (налоговым агентом) иска в суд исполнение уведомления о результатах налоговой проверки в обжалуемой части приостанавливается со дня принятия судом административного дела к производству до вступления в законную силу судебного акта.
Параграф 1. Порядок обжалования уведомления о результатах налоговой проверки
Статья 186. Порядок подачи жалобы налогоплательщиком (налоговым агентом)
1. Жалоба налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах налоговой проверки подается в уполномоченный орган в течение тридцати рабочих дней, следующих за днем вручения налогоплательщику (налоговому агенту) уведомления о результатах налоговой проверки.
При этом копия жалобы должна быть представлена налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы, проводившие налоговую проверку и рассматривавшие возражения налогоплательщика (налогового агента) к предварительному акту налоговой проверки.
Датой подачи жалобы в уполномоченный орган в зависимости от способа подачи являются:
1) в явочном порядке – дата регистрации жалобы уполномоченным органом;
2) по почте – дата отметки о приеме почтовой или иной организацией связи.
3) электронным способом – дата отправки через веб-портал.
2. В случае пропуска по уважительной причине срока, установленного пунктом 1 настоящей статьи, этот срок по ходатайству налогоплательщика (налогового агента), подающего жалобу, может быть восстановлен уполномоченным органом, рассматривающим жалобу.
3. В целях восстановления пропущенного срока подачи жалобы уполномоченным органом в качестве уважительной причины признается временная нетрудоспособность физического лица, в отношении которого проведена налоговая проверка, а также руководителя и (или) главного бухгалтера (при его наличии) налогоплательщика (налогового агента).
Положения настоящего пункта применяются к физическим лицам, в отношении которых проведена налоговая проверка, а также к налогоплательщикам (налоговым агентам), организационная структура которых не предусматривает наличия лиц, замещающих вышеуказанных лиц во время их отсутствия.
При этом налогоплательщиком (налоговым агентом) к ходатайству о восстановлении пропущенного срока подачи жалобы должны быть приложены документ, подтверждающий период временной нетрудоспособности лиц, указанных в части первой настоящего пункта, и документ, устанавливающий организационную структуру такого налогоплательщика (налогового агента).
4. Ходатайство налогоплательщика (налогового агента) о восстановлении пропущенного срока подачи жалобы удовлетворяется уполномоченным органом при условии, что налогоплательщиком (налоговым агентом) жалоба и ходатайство поданы не позднее десяти рабочих дней со дня окончания периода временной нетрудоспособности лиц, указанных в части первой пункта 3 настоящей статьи.
5. Налогоплательщик (налоговый агент), подавший жалобу в уполномоченный орган, до принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основании своего заявления на бумажном носителе или в форме электронного документа.
Отзыв жалобы налогоплательщика (налогового агента) не лишает его права на подачу повторной жалобы при условии соблюдения сроков, установленных пунктом 1 настоящей статьи.
Налогоплательщик (налоговый агент) не вправе производить отзыв жалобы в период с даты назначения уполномоченным органом при рассмотрении жалобы тематической налоговой проверки до даты ее завершения.
Статья 187. Форма и содержание жалобы налогоплательщика (налогового агента)
1. Жалоба налогоплательщика (налогового агента) подается на бумажном носителе или в форме электронного документа.
2. В жалобе должны быть указаны:
1) наименование уполномоченного органа, в который подается жалоба;
2) фамилия, имя и отчество (при его наличии) либо полное наименование налогоплательщика (налогового агента), подающего жалобу, его место жительства (место нахождения);
3) идентификационный номер налогоплательщика (налогового агента), подающего жалобу;
4) наименование налогового органа, проводившего налоговую проверку;
5) обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства;
6) дата подписания жалобы налогоплательщиком (налоговым агентом);
7) перечень прилагаемых документов.
3. В жалобе могут быть указаны и иные сведения, имеющие значение для разрешения спора.
4. Жалоба подписывается налогоплательщиком (налоговым агентом) либо лицом, являющимся его представителем.
5. К жалобе прилагаются:
1) документы, подтверждающие обстоятельства, на которых налогоплательщик (налоговый агент) основывает свои требования;
2) доверенность в случае подачи жалобы уполномоченным представителем налогоплательщика (налогового агента);
3) иные документы, имеющие отношение к делу.
Статья 188. Отказ в рассмотрении жалобы
1. Уполномоченный орган отказывает в рассмотрении жалобы налогоплательщика (налогового агента) в следующих случаях:
1) подачи налогоплательщиком (налоговым агентом) жалобы с пропуском срока обжалования, установленного частью первой пункта 1 статьи 186 настоящего Кодекса;
2) несоответствия жалобы налогоплательщика (налогового агента) требованиям, установленным статьей 187 настоящего Кодекса;
3) подачи жалобы за налогоплательщика (налогового агента) лицом, не являющимся его представителем;
4) подачи налогоплательщиком (налоговым агентом) иска в суд по вопросам, изложенным в жалобе.
2. Уполномоченный орган извещает налогоплательщика (налогового агента) об отказе в рассмотрении жалобы с указанием причины такого отказа в течение десяти рабочих дней, следующих за днем:
1) регистрации жалобы – в случаях, предусмотренных подпунктами 1), 2) и 3) пункта 1 настоящей статьи;
2) установления факта обращения налогоплательщика (налогового агента) в суд – в случае, предусмотренном подпунктом 4) пункта 1 настоящей статьи.
3. Отказ уполномоченного органа в рассмотрении жалобы в случаях, предусмотренных подпунктами 2) и 3) пункта 1 настоящей статьи, не исключает права налогоплательщика (налогового агента) в пределах срока, установленного пунктом 1 статьи 186 настоящего Кодекса, повторно подать жалобупри устранении им допущенных нарушений.
Статья 189. Порядок и сроки рассмотрения жалобы уполномоченным органом
1. Уполномоченный орган выносит мотивированное решение по жалобе:
1) налогоплательщиков, состоящих на налоговом мониторинге, – в срок не более сорока пяти рабочих дней, следующих за днем регистрации жалобы;
2) остальных налогоплательщиков (налоговых агентов) – в срок не более тридцати рабочих дней, следующих за днем регистрации жалобы.
В указанный срок не включаются сроки продления и приостановления рассмотрения жалобы, предусмотренные статьей 190 настоящего Кодекса.
2. Уполномоченный орган при рассмотрении жалобы налогоплательщика (налогового агента) вправе назначить тематическую налоговую проверку, а также повторную тематическую налоговую проверку в порядке, определенном статьей 192 настоящего Кодекса.
3. Жалоба рассматривается в пределах, обжалуемых налогоплательщиком (налоговым агентом) вопросов.
4. В случае представления налогоплательщиком (налоговым агентом) к рассмотрению жалобы документов, не представлявшихся им в ходе налоговой проверки, уполномоченный орган вправе устанавливать достоверность таких документов в ходе тематической и (или) повторной тематической налоговых проверок, назначаемых в порядке, определенном статьей 192 настоящего Кодекса.
5. Уполномоченный орган при рассмотрении жалобы налогоплательщика (налогового агента) вправе:
1) направлять запросы налогоплательщику (налоговому агенту) и (или) в налоговые органы, проводившие налоговую проверку и рассматривавшие возражения налогоплательщика (налогового агента) к предварительному акту налоговой проверки, о предоставлении в письменной форме дополнительной информации либо пояснения по вопросам, изложенным в жалобе;
2) направлять запросы в государственные органы, соответствующие органы иностранных государств и иные организации по вопросам, находящимся в компетенции таких органов и организаций;
3) проводить встречи с налогоплательщиком (налоговым агентом) по вопросам, изложенным в жалобе;
4) запрашивать у должностных лиц налогового органа, принимавших участие в проведении налоговой проверки и рассмотрениивозражения налогоплательщика (налогового агента) к предварительному акту налоговой проверки, дополнительную информацию и (или) пояснения по возникшим вопросам.
6. Запрещается при осуществлении полномочий по рассмотрению жалобы:
1) вмешательство в деятельность уполномоченного органа;
2) оказание какого-либо воздействия на должностных лиц, причастных к рассмотрению жалобы.
Статья 190. Приостановление и (или) продление срока рассмотрения жалобы
1. Срок рассмотрения жалобы, установленный пунктом 1статьи 189 настоящего Кодекса, приостанавливается в следующих случаях:
1) проведения тематической и повторной тематической налоговых проверок – на период времени с даты назначения таких проверок в порядке, определенном статьей 192 настоящего Кодекса, до даты истечения пятнадцати рабочих дней после получения уполномоченным органом акта налоговой проверки.
При этом уполномоченный орган вправе вынести решение, предусмотренное пунктом 1 статьи 191 настоящего Кодекса, в течение указанного периода приостановления срока рассмотрения жалобы со дня получения акта налоговой проверки;
2) направления запроса в государственные органы, соответствующие органы иностранных государств и иные организации по вопросам, находящимся в компетенции таких органов и организаций, – на период времени с даты направления такого запроса до даты получения ответа.
2. О приостановлении срока рассмотрения жалобы уполномоченный орган извещает налогоплательщика (налогового агента) с указанием причин приостановления в течение трех рабочих дней, следующих за днем назначения проверки и (или) направления запроса.
3. Срок рассмотрения жалобы, установленный пунктом 1 статьи 189настоящего Кодекса, продлевается в следующих случаях:
1) представления налогоплательщиком (налоговым агентом) дополнения (дополнений) к жалобе – на пятнадцать рабочих дней.
При этом срок, установленный пунктом 1 статьи 189 настоящего Кодекса, продлевается на срок, указанный настоящим подпунктом, в каждом случае последующей подачи дополнений к жалобе;
2) уполномоченным органом при необходимости дополнительного изучения обжалуемого вопроса – до девяноста рабочих дней.
В случае, предусмотренном настоящим подпунктом, уполномоченный орган извещает налогоплательщика (налогового агента) в течение трех рабочих дней, следующих за днем продления срока рассмотрения жалобы.
Статья 191. Решение по результатам рассмотрения жалобы
1. Для рассмотрения жалобы на уведомление о результатах налоговой проверки уполномоченный орган создает апелляционную комиссию.
Состав и положение об апелляционной комиссии определяются уполномоченным органом.
По окончании рассмотрения жалобы уполномоченный орган выносит мотивированное решение с учетом решения апелляционной комиссии.
2. По итогам рассмотрения жалобы налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах налоговой проверки уполномоченным органом выносится одно из следующих решений:
1) оставить обжалуемое уведомление о результатах налоговой проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения;
2) отменить обжалуемое уведомление о результатах налоговой проверки полностью или в части.
3. В решении уполномоченного органа по результатам рассмотрения жалобы указываются:
1) дата принятия решения;
2) наименование уполномоченного органа, рассмотревшего жалобу;
3) фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование, налогоплательщика (налогового агента), подавшего жалобу;
4) идентификационный номер налогоплательщика (налогового агента), подавшего жалобу;
5) краткое содержание обжалуемого уведомления о результатах налоговой проверки;
6) суть жалобы;
7) обоснование со ссылкой на нормы международных договоров, ратифицированных Республикой Казахстан, и (или) законодательства Республики Казахстан, которыми уполномоченный орган руководствовался при вынесении решения по жалобе;
8) принятое решение.
При этом учитывая особенности порядка рассмотрения жалобы налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах налоговой проверки уполномоченным органом, установленные настоящим Кодексом, вынесение предварительного решения по жалобе не требуется.
4. Решение уполномоченного органа по результатам рассмотрения жалобынаправляется или вручается лицу, подавшему жалобу, а копия – в налоговый орган, проводивший налоговую проверку.
5. В случае отмены по результатам рассмотрения жалобы обжалуемого уведомления в части налоговый орган, проводивший налоговую проверку, выносит уведомление об итогах рассмотрения жалобы налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах налоговой проверки и направляет налогоплательщику (налоговому агенту) в срок, установленный подпунктом 2) пункта 1 статьи 79 настоящего Кодекса.
6. Решение уполномоченного органа по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах налоговой проверки обязательно для исполнения налоговыми органами.
Статья 192. Порядок назначения тематической налоговой проверкипри рассмотрении жалобы налогоплательщика (налогового агента)
1. Уполномоченный орган при рассмотрении жалобы налогоплательщика (налогового агента) вправе направить поручение о назначении и проведении тематической налоговой проверки.
При этом по поручению о назначении и проведении тематической налоговой проверки и акту налоговой проверки, составленному по результатам такой проверки, вынесение предварительного решения не требуется.
Поручение о назначении и проведении тематической налоговой проверки оформляется с указанием вопросов, подлежащих проверке.
2. При исполнении поручения о назначении и проведении тематической налоговой проверки проведение такой проверки не может быть поручено налоговому органу, проводившему налоговую проверку, результаты которой обжалуются, за исключением случая, когда обжалуемая налоговая проверка была проведена уполномоченным налоговым органом.
3. Тематическая налоговая проверка проводитсяналоговым органом в порядке и сроки, которые установлены настоящим Кодексом, и должна быть начата не позднее десяти рабочих дней с даты получения поручения о назначении и проведении такой проверки.
4. При недостаточной ясности или полноте данных, а также возникновении новых вопросов в отношении ранее проверенных в ходе тематической налоговой проверки обстоятельств и документов уполномоченный орган вправе назначить ее повторно.
5. Решение уполномоченного органапо результатам рассмотрения жалобы выносится с учетом результатов тематической и (или) повторной тематической налоговых проверок. При этом в случае несогласия уполномоченного органа с результатами таких проверок он вправе не учитывать их при принятии решения по жалобе, однако такое несогласие должно быть мотивированным.
Параграф 2. Порядок обжалования действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов
Статья 193. Право на обжалование
1. Налогоплательщик и налоговый агент имеют право обжаловать действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов вышестоящему налоговому органу или в суд.
2. Обжалование действий должностных лиц по обеспечению исполнения налогового обязательства, принудительному взысканию налоговой задолженности не приостанавливает применение или действие способов обеспечения исполнения налогового обязательства и мер принудительного взыскания налоговой задолженности.
Статья 194. Порядок обжалования
Действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов обжалуются в порядке, предусмотренном Административным процессуально-процедурным кодексом Республики Казахстан, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим Кодексом.
2. ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
ГЛАВА19. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Статья 195. Налоговый учет и учетная документация
1. Налоговым учетом является процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями настоящего Кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и платежей в бюджет и составления налоговой отчетности.
Сводный налоговый учет является налоговым учетом, осуществляемым уполномоченным представителем участников договора о совместной деятельности в форме простого товарищества как в целом по такой деятельности, так и по доле участия каждого участника договора о совместной деятельности.
2. Учетная документация включает в себя:
1) бухгалтерскую документацию – для лиц, на которых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» возложена обязанность по ее ведению;
2) стандартный файл проверки – для лиц, добровольно представляющих данный файл;
3) первичные учетные документы – для лиц, указанных в пункте 4 настоящей статьи;
4) электронный счет-фактура;
5) налоговые регистры;
6) налоговые формы;
7) налоговую учетную политику;
8) иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.
3. Если иное не установлено пунктом 4 настоящей статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
4. Индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы на основе упрощенной декларации, на которых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» не возложена обязанность по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, утверждают налоговую учетную политику, организуют и ведут налоговый учет в соответствии с настоящей главой, главой 20 настоящего Кодекса и правилами, утвержденными уполномоченным органом.
5. Налогоплательщик (налоговый агент) самостоятельно и (или) через уполномоченного представителя участников договора о совместной деятельности, ответственного за ведение сводного налогового учета, организует налоговый учет и определяет формы обобщения и систематизации информации в виде налоговых регистров таким образом, чтобы обеспечить:
1) формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения операций, осуществленных налогоплательщиком (налоговым агентом) в течение налогового периода;
2) расшифровку каждой строки форм налоговой отчетности;
3) достоверное составление налоговой отчетности;
4) предоставление информации налоговым органам для налогового контроля.
6. Порядок ведения налогового учета устанавливается налоговой учетной политикой – документом, утвержденным налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно с учетом требований настоящего Кодекса.
Налоговая учетная политика, за исключением налоговой учетной политики налогоплательщика, на которого в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» не возложена обязанность по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, может быть включена в виде отдельного раздела в учетную политику, разработанную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
7. Индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы на основе упрощенной декларации, утверждают налоговую учетную политику по форме, установленной уполномоченным органом.
Статья 196. Требования к налоговой учетной политике
1. В налоговой учетной политике должны быть предусмотрены следующие положения:
1) формы и порядок составления налоговых регистров, разработанных налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно;
2) наименование должностей лиц, ответственных за соблюдение налоговой учетной политики;
3) порядок ведения раздельного налогового учета в случаях, когда обязанность по ведению такого учета предусмотрена настоящим Кодексом;
4) порядок ведения раздельного налогового учета в случае осуществления операций по недропользованию;
5) выбранные налогоплательщиком методы отнесения на вычеты расходов в целях исчисления корпоративного подоходного налога, а также отнесения в зачет налога на добавленную стоимость;
6) политика определения хеджируемых рисков, хеджируемые статьи и используемые в их отношении инструменты хеджирования, методика оценки степени эффективности хеджирования в случае осуществления операций хеджирования;
7) политика учета доходов по исламским ценным бумагам в случае осуществления операций с исламскими ценными бумагами;
8) нормы амортизации по каждой подгруппе, группе фиксированных активов с учетом положений пункта 2 статьи 273 настоящего Кодекса;
9) в случае выписки в соответствии с настоящим Кодексом счетов-фактур структурными подразделениями юридического лица-резидента, являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, код каждого из таких структурных подразделений, используемый в нумерации счетов-фактур для идентификации таких структурных подразделений;
10) максимальное количество цифр, применяемое в нумерации счетов-фактур при их выписке.
Положения подпунктов 4), 8), 9) и 10) части первой настоящего пункта не распространяются на лица, на которые в соответствии с законодательством Республики Казахстан не возложена обязанность по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности.
2. Налоговая учетная политика по совместной деятельности утверждается участниками договора о совместной деятельности в порядке и по основаниям, которые установлены настоящим Кодексом.
3. При осуществлении деятельности по недропользованию в составе простого товарищества (консорциума) в рамках соглашения (контракта) о разделе продукции налоговая учетная политика наряду с требованиями пункта 1 настоящей статьи должна содержать выбранный в соответствии с пунктом 3 статьи 742 настоящего Кодекса способ исполнения участниками простого товарищества и (или) оператором налогового обязательства по каждому виду налогов и платежей в бюджет, предусмотренных налоговым законодательством Республики Казахстан.
4. Действие следующих положений налоговой учетной политики распространяется на срок не менее одного календарного года:
порядок ведения раздельного налогового учета;
выбранные налогоплательщиком методы отнесения на вычеты расходов в целях исчисления корпоративного подоходного налога.
Действие выбранных налогоплательщиком методов отнесения в зачет налога на добавленную стоимость распространяется на срок:
не менее одного налогового периода, установленного для целей исчисления налога на добавленную стоимость, – в случае, предусмотренном подпунктом 6) пункта 2 статьи 478;
не менее одного календарного года – в остальных случаях.
5. Изменение и (или) дополнение налоговой учетной политики осуществляются налогоплательщиком (налоговым агентом) одним из следующих способов:
1) утверждение новой налоговой учетной политики или ее нового раздела, разработанных в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
2) внесение изменений и (или) дополнений в действующую налоговую учетную политику или в раздел действующей учетной политики, разработанных в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
6. Не допускается внесение налогоплательщиком (налоговым агентом) изменений и (или) дополнений в налоговую учетную политику:
1) проверяемого налогового периода – в период проведения комплексных и тематических проверок;
2) обжалуемого налогового периода – в период срока подачи и рассмотрения жалобы на уведомление о результатах проверки с учетом восстановленного срока подачи жалобы;
3) по налоговым периодам, по которым произведена налоговая проверка.
7. Недропользователь обязан отразить в своей налоговой учетной политике решение о применении положений статьи 305 настоящего Кодекса.
Статья 197. Правила налогового учета
1. Если иное не установлено настоящим Кодексом, налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета в тенге по методу начисления в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом.
2. Метод начисления является методом учета, согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, в том числе со дня выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и передачи товаров покупателю или его доверенному лицу с целью реализации или оприходования имущества, а не со дня получения или выплаты денег или их эквивалента.
3. Налогоплательщик (налоговый агент) на основе налогового учета по итогам налогового периода определяет объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, и исчисляет налоги и платежи в бюджет.
4. Учет курсовой разницы, в том числе определение суммы курсовой разницы, в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
5. Учет запасов осущест